Аудит финансовых вложений

 

      Пример 2

      Организация приобрела облигации на 3 года с  ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      Дт 58 Кт 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость облигации;

      Дт 51 Кт 76 — 1 800р. (30000*6%) — отражена сумма дохода по облигации;

      Дт 58 Кт субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) — списана  разница между покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

      Дт 76 Кт субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен  финансовый результат.  

      Таблица 3

      Ведомость проверки правильности списания разницы  между покупкой и номинальной  стоимостью ценных бумаг 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      II. Этапы аудиторской проверки

2.1.   План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений 

      Планирование  аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

      Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах 4 и 5.

                                                                                                                            Таблица 4

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2006 по 31.12.2006 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                      5 % 

Планируемый уровень  существенности       1 %

                                                                                                                               

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                 Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка 

 

                                                                               

                                                                                                                     Таблица 5

 Программа аудита финансовых вложений 

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2006 по 31.12.2006 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель  аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                     5 % 

Планируемый уровень  существенности        1 %

                                                                                                                      

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                  Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка  
 

      Необходимо  отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. финансовые  вложения в уставные капиталы  других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);
• нематериальными активами (счет 04).

2.  Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

                                                                                                                              

      2.2.   Методика аудиторской проверки 

      Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

      Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них.  

         Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

      Аудитору  необходимо выяснить, каким образом  организована передача информации о  финансовых вложениях, получении доходов  по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

                                                                                                             Таблица 6

                                          Тесты средств контроля