Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Величина вероятности  лежит в пределах 0≤АР≤1.

НР – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.

РК - показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

РН - субъективно  определяется аудитором вероятность  того что, применяя в ходе аудиторской  проверки, аудиторские процедуры  не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные  числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные  оценки – высокий, низкий, средний.

Как правило, риск необнаружения устанавливается  на основе величин ВР и РК.

Т.к. уровень  неотъемлемого риска и уровень  риска системы контроля определен  как средний, то и риск необнаружения  устанавливается как средний  и будет равен 8%.

АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100%

После простых  вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 3%.

Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Процессе планирования в соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита" состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Общий  план и программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Роспечать"

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

       При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).     

В развитии общего плана составлена и документально  оформлена программа аудит, определяющая характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. 

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В зависимости  от условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке.

 

 

3. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

3.1 Назначение  аудиторского заключения. Виды аудиторских  мнений

Роль аудиторского заключения в рыночной экономике  очень велика. Именно аудиторское  заключение представляет пользователям  финансовой бухгалтерской отчетности о ее достоверности. Оно публикуется наряду с финансовой отчетностью.

Форма аудиторского заключения и порядок его составления  определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6. В соответствии с данным правилом (стандартом) аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В аудиторском заключении, которое должно быть представлено заинтересованным пользователям финансовой отчетности, интересы которых достаточно разнообразны, в краткой форме должна быть представлена информация, воспринимаемая однозначно, т.е. текст заключения должен быть лаконичным, ясным и понятным. Согласно ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение составляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Стандартом  предусмотрено два типа аудиторских заключений:

1. Заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2. Модифицированное  аудиторское заключение:

а) с указанием  факторов, не влияющих на аудиторское  мнение, но раскрытых в отчетности;

б) с оговорками:

- оговорки из-за  ограничения объема;

- оговорки из-за  разногласия относительно учетной  политики;

- оговорки из-за  разногласия относительно раскрытия  информации;

в) отказ от выражения  мнения;

г) отрицательное  мнение.

Для оценки степени  соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите". Необходимо отметить, что ст. 11 ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено понятие, связанное с аудиторским заключением, - это заведомо ложное аудиторское заключение, т.е. аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией (или индивидуальным аудитором).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Состав  и содержание аудиторского заключения  на примере ОАО "Роспечать"

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть  представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

Рассмотрим  состав и содержание аудиторского заключения на примере ОАО "Роспечать".

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитор: ЗАО "Газаудит"

Место нахождения: 443020, г. Самара, ул. Ленинградская, 75

Государственная регистрация: Свидетельство серии 63 №000993589.   

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 001288,

Приказ Министерства финансов РФ от 24.07.2006 г. срок действия 5  

лет.

Является членом НП "Институт профессиональных аудиторов".

Аудируемое  лицо: Самарское открытое акционерное общество

"Роспечать"

Место нахождения: г. Самара, пр. Ленина, д. 5.

Государственная регистрация: свидетельство серии 63 №001957493

Мы провели  аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации СОАО  "Роспечать" за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Бухгалтерская отчетность организации СОАО  "Роспечать" состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, формы № 5, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган СОАО  "Роспечать". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели  аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

Федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытия в ней информации о финансово–хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации СОАО "Роспечать" отражает достоверно во всех существенных отношениях, финансовое положение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями Законодательства Российской Федерации в части подготовки  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дата подписи аудиторского заключения 28.03.2010 г.

Руководитель  аудиторской фирмы:

Т. В. Колосова

Руководитель  аудиторской проверки:

Е. Ф. Юдина

(аттестат № К 004472, без ограничения срока действия)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:

1. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность представляет  собой систему показателей, отражающих  результаты хозяйственной деятельности  организации за отчетный период.