Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

-вероятность  того,   что  кажущаяся целесообразной в данном случае процедура окажется   неэффективной   или   же что на основании результатов 
проверки   сделаны   ошибочные выводы, неправильно выполнены аудиторские процедуры.

Как отмечается в Стандарте риск необнаружения  является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в первый раз, то риск необнаружения более высок.

Степень риска  можно значительно уменьшить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учётом общепризнанных принципов. Аудитору необходимо определить допустимый в своей работе риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, так как риск необнаружения является приемлемым. Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и правильно оценить риски (при планировании до заключения договора), так как от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских услуг и рентабельность деятельности аудиторской фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутренний контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности

Самарское ОАО «Роспечать» является наследницей ведомства по распространению (продаже) печати в России, учреждение которого состоялось 21 ноября 1918 года Декретом Совета народных Комиссаров «Об установлении в учреждениях почтово-телеграфного ведомства продажи произведений Советской печати» и 85-летие которого отмечалось в 2003 году.

Учредительным документом является устав и учредительный  договор. ОАО "Роспечать" является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в кредитных учреждениях.

Его основной целью является создание благоприятных условий для распространения печатной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

Основным видом  деятельности ОАО "Роспечать" является торговая деятельность (оптовая, розничная), в т.ч. распространение газетно-журнальной, книжной, филателистической и другой печатной продукции.

Товары собственного производства продаются через розничную  и оптовую торговлю.

Средняя численность  работников списочного состава в СОАО "Роспечать" в 2009 г. составила 1500 человек. Важнейшие профессии: киоскеры, продавцы, сортировщики, водители, операторы, бухгалтеры, экономисты, программисты, специалисты розничной торговли, руководители производственных участков.

Уставный капитал  определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал составляет 465 000 руб. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей Учредителей, внесенных в денежной форме.

Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи  в бюджет размерах и порядках установленном законодательством. Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор.

Для проверки и  подтверждения правильности годовой  финансовой отчетности СОАО "Роспечать" вправе привлекать профессионального аудитора.

Финансовый  год предприятия устанавливает  с 1 января по 31 декабря.

Основой организации  первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером  график документооборота.

Основные экономические  показатели деятельности ОАО "Роспечать" представлены в таблице 1

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Роспечать" за 2009 г.

 

 

	На начало года	на конец  года	отклонения
	сумма	сумма	сумма
1	2	3	4
АКТИВ
1. Внеоборотные  средства Нематериальные  активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные  финансовые вложения ИТОГО по разделу 1.	0 70385 4966   738   76089	0 70551 5989   240   76780	0 +166 +1023   -498   +691
2. Оборотные  активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие оборотные  активы ИТОГО по разделу 2.	51411   3247   7520     2893 1842   66913	62325   753   16088     6319 2814   88299	+10914   -2494   +8568     +3226 +972   +21386
БАЛАНС	143002	165079	+22077
ПАССИВ
3. Капитал и  резервы Уставный капитал Добавочный  капитал Резервный капитал Нераспределенная  прибыль ИТОГО по разделу 3.	465 732   23   39737   40957	465 732   23   67545   68765	0 0   0   +27808   +27808
4. Долгосрочные  обязательства	0	0	0
5. Краткосрочные  обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность перед учредителями по выплате доходов Доходы будущих  периодов Итого по разделу 5.	33999 67784     213       49   102045	25000 71014     241       59   96314	-8999 +3230     +28       +10   -5731
БАЛАНС	143002	165079	+22077

На основании структуры баланса за 2009г. имущество предприятия увеличилось на 22077 тыс. руб. В данном году остались неизменными уставный капитал и добавочный капитал. Долгосрочные обязательства как на начало, так и на конец отчетного периода отсутствуют, это также положительно характеризует предприятие.

Внеоборотные  активы увеличились на 691 тыс. руб., за счет увеличения основных средств. Основным же фактом увеличения внеоборотных активов  является присутствие незавершенного производства.

Оборотные активы  увеличились на 21386 тыс. руб. На увеличение повлияло рост запасов на 10914 тыс. руб.

По данным баланса  можно сделать вывод, что в  организации отслеживается рост продаж. В общем, финансовое положение организации стабильное.

Учетная политика подписана генеральным директорам и главным бухгалтером ОАО "Роспечать".

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения  профессионального мнения о степени  ее достоверности необходимо оценить  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля.

Под "системой бухгалтерского учета" понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет  внимание только тем основным целям  и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель системы  бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным  требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также  анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые  используются в организации.

Следующим этапом планирования аудита является определение  уровня существенности по структуре  баланса и аудиторского риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем  существенности понимается максимально  допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение  относительно интересующей его информации.

 При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

Система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности для ОАО "Роспечать" за 2009 год показаны в таблице 3.

Таблица 3. Рабочий  документ: "Расчет уровня существенности по ОАО "Роспечать"

 

Проверяемая организация Период аудита Количество  человека часов Руководитель  аудиторской группы Состав аудиторской  группы

ОАО "Роспечать" с 01.03.2009 – 28.03.2010 г.    120 Юдина Е. Ф. Викторов И. Я.

 

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые  для нахождения уровня существенности
1	Балансовая  прибыль предприятия	238650	5	11932
2	Валовой объем  реализации без НДС	661988	2	13239
3	Валюта баланса	165079	2	3301
4	Собственный капитал (итого р.3 баланса)	68765	10	6876
5	Общие затраты предприятия	88299	2	1765

 

Общий уровень существенности: (13239+3301+1765)/3=6101 тыс. руб.

Можно отбросить  значения сильно отличающиеся в большую  или меньшую строну от среднего значения (3301 и 1765).

Наименьшее  значение отличается от среднего на: ((6101- 3301)/ 6101) х 100% = 46 %.

Новая средняя  арифметическая составляет:

(13239+1765)/2=7502 тыс. руб. 

Общий уровень  существенности составляет 7502 тыс. руб. Для дальнейшей работы это значение округляется не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

 По ОАО "Роспечать" уровень существенности составил 7520 тыс. руб.

Проверим уровень  различия между значениями до, и  после округления:

((7520 - 7502) / 7502)*100 % = 2 %.

Находится в  пределах уровня существенности до 2 %.

Рассчитанный  показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе  планирования аудитор должен оценить  аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская  отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения  ее достоверности или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый  риск (НР);

2. Риск средств  контроля (РК);

3. Риск необнаружения  (РН).

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный);
2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

Сущность одной  из модели заключается в том, что  величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных  ее составляющих также в процентах  установленных аудитором на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х  РН (%) (1)

АР – означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность клиента может содержать  невыявленные существенные ошибки и  искажения после подтверждения  ее достоверности.