Анализ себестоимости и путей её снижения

 

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких  факторов изменилась общая сумма  накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных  изделий. Для этого процент изменения  общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят  от расстояния перевозки, веса перевезенного  груза, транспортных тарифов за перевозку  грузов, вида транспортных средств. Расходы  по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано  с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных  затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 

7. Методика определения  резервов снижения себестоимости  продукции

 

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема ее производства  за счет более полного использования производственной мощности предприятия ( Р↑VВП);

2) сокращение затрат на ее  производство (Р↓З) за счет повышения  уровня производительности труда,  экономного использования сырья,  материалов, электроэнергии, топлива,  оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости  единицы продукции может быть определена по формуле:

 

;

 

где Сф и Св - фактический и возможный  уровень себестоимости единицы  продукции соответственно; Зф - фактические  затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции; Зд -дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф, P↑VBП - соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции  выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются  по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение  новой более прогрессивной техники  и технологии производства, улучшение  организации труда и др.), которые  будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных  мероприятий можно рассчитать путем  умножения разности между трудоемкостью  продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

 

Р↓ЗП = (ТЕ1 - ТЕ0)*ОТпл*УВПпл.

 

Сумма экономии увеличится на процент  отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (P↓MЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения  новых технологий и других мероприятий  можно определить следующим образом:

 

Р↓МЗ = (УР1 - УР0)*VВПпл*Цпп,

 

где УР0, УР1 - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных  мероприятий; Цпп - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р↓А = Σ(Р↓ОПФi*НАi).

 

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции  подсчитываются отдельно по каждому  ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

 

3Д =Р↑VВПi*biф.

 

Например, фактический выпуск изделия  А составляет 13 300 шт., резерв его  увеличения — 1500 шт.; фактическая сумма  затрат на производство всего выпуска  — 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500*3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

 

тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при  необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

 

8. Определение резервов  снижения себестоимости на основе  выбора оптимального варианта управленческого решения

 

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции  и увеличения прибыли является выбор  и замена оборудования. Допустим, что  выполнить какую-либо операцию или  процесс можно одним из трех вариантов оборудования (табл. 18).

 

Табл. 18. Варианты выбора оборудования.

Вариант	Постоянные затраты, тыс. руб.	Переменные затраты на изделие, тыс. руб.	Общая сумма затрат
А	2000	2	ЗА = 2000 + 2x
В	5000	1	ЗВ = 5000 + 1x
С	8000	0,5	ЗС = 8000 + 0,5x

 

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов  оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка для первого  и второго варианта может быть найдена по уравнению:

 

2000 + 2х = 5000 + 1х; х = (5000 - 2000)/1 = 3000 ед.

Аналогично определяется критическая  точка объема производства для второго  и третьего вариантов:

 

5000 + 1х= 8000 + 0,5x; 0,5x = 3000; х=6000.

 

Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 3000 до 6000 ед. — второй, а свыше 6000 ед. — более целесообразным является третий вариант. Это же решение можно найти и графическим способом (рис. 6).

 

Рис. 6. Сравнительная эффективность  разных видов оборудования.

Если был выбран неправильный вариант  решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:

 

(8000 + 0,5*4000) - (5000 + 1*4000) = 12 000 - 9000 = 3000 тыс. руб.

 

Таким образом, необоснованное технологическое  решение привело к потерям  в размере 3000 тыс. руб.

Минимизации затрат и  увеличению прибыли содействует  оптимизация выбора между собственным  производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д. Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 100 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:

 

З = рх,

 

где р - цена за единицу продукции; х - требуемое количество деталей  в год.

Себестоимость производства деталей  будет включать постоянные и переменные затраты:

 

З = а + bх.

 

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:

 

px = a + bx; 150x = 200 000 + 100x; 50x = 200 000; х = 4000ед.

 

Расчеты показывают, что при годовой  потребности в 4000 ед. расходы на закупку  деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственное производство), а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать (рис. 7).

 

Рис. 7. Обоснование решения «производить или покупать».

 

Для окончательного принятия решения  нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и  т.д.

Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимальной технологии производства.

Вариант А. Компания приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные - 400 тыс. руб. в год; переменные - 150 руб. на единицу продукции.

Вариант В. Компания дополнительно покупает оборудование, которое позволяет выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные - 650 тыс. руб., переменные - 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам - 10 000 изделий в год. Цена реализации одного изделия - 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более  высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту В включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования.

Чтобы определить, при каком объеме выпуска продукции выгоден первый вариант технологии, а при каком - второй, нужно приравнять затраты  по данным вариантам и найти точку  их пересечения:

 

3А = 150х + 400 000;

ЗВ = 100х + 650 000;

50х = 250 000;

х = 5000ед.

 

Затраты по обоим вариантам одинаковы  при объеме реализации 5000 ед., и при  больших объемах вариант В  становится более выгодным, чем вариант  А. Этот вывод наглядно демонстрирует  рис. 8.

Таким образом, до 5000 ед. выпуска продукции - более низкие затраты по первому варианту технологии, после 5000 ед. - более низкие затраты по второму варианту.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.

 

Рис. 8. Затраты по разным вариантам  технологии производства.

 

Допустим, что производственная мощность предприятия рассчитана на производство 100 000 изделий, рыночная цена которых 200 тыс. руб. Постоянные расходы составляют 7200 млн руб. Переменные расходы на изделие - 90 тыс. руб. При таких условиях себестоимость одного изделия составит:

 

тыс. руб.

 

В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов завода уменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия в изменившейся ситуации:

 

тыс. руб.

 

Такой результат объясняется высоким  удельным весом постоянных расходов в общей сумме затрат. При снижении объема продаж постоянные расходы стали  непосильными для предприятия.