Анализ себестоимости и путей её снижения

 

Σ(VВПiф*Цiпл) - ΔВПстр 76 000

 

фактически по ценам плана

 

Σ(VВПiф*Цiпл) 83 600

 

фактически по фактическим ценам

 

Σ(VВПiф*Цiф) 100 320

Аналитические расчеты, приведенные  в табл. 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился  за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции:

 

83,78 - 82,50 = +1,28 коп.;

 

изменения структуры производства:

 

80,48 - 83,78 = -3,30 коп.;

 

уровня переменных затрат:

 

89,50 - 80,48 = +9,02 коп.;

 

размера постоянных зарат:

 

97,50 - 89,50 = +8,00 коп.;

 

повышения цен на продукцию:

 

81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

 

Табл. 5. Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль  произведённой продукции.

Затраты на рубль продукции	Расчёт	Факторы
		Объём произ-вод- ства	Структура произ-вод- ства	Уровень удельных перемен- ных затрат	Сумма постоян- ных затрат	Отпуск- ные цены на продук-цию
План	66 000 : 80 000 = 82,50	План	План	План	План	План
Усл. 1	63 675 : 76 000 = 83,78	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	67 285 : 83 600 = 80,48	Факт	Факт	План	План	План
Усл. 3	74 828 : 83600 = 89,50	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	81510 : 83600 = 97,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	81 510 : 100 320 = 81,25	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Δобщ = 81,25 – 82, 50 = -1,25; в т. ч.		+1,28	-3,30	+9,02	+8,0	-16,25

 

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты  на рубль продукции уменьшились  на 3,09 коп. (2585:83 600*100) и за счет второго  увеличились на 20,11 коп. (16 810: 83 600*100). После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6):

 

 

Табл. 6. Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчёт влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объём выпуска продукции	+1,28*80 442/100	-1030
Структура продукции	-3,30*80 442/100	+2655
Уровень переменных затрат на единицу  продукции	+9,02*80 442/100	-7256
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+8,00*80 442/100	-6435
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-16,25*80 442/100	+13 072
Итого	-1,25	+1006
В том числе за счёт изменения: уровня ресурсоёмкости продукции	-3,09*80,442/100	+2485
стоимости потребленных ресурсов	+20,11*80 442/100	-16 176

 

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

3. Анализ себестоимости отдельных  видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

 

,

 

где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBПi — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

 

Зависимость себестоимости единицы  продукции отданных факторов показана на рис. 3.

Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства.

Табл. 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия  А.

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объём производства, шт.	10 000	13 300	+3300
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	12 000	20 482	+8482
Сумма переменных затрат на одно изделие, руб.	2800	3260	+460
Себестоимость одного изделия, руб.	4000	4800	+800

 

Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

 

руб.;

руб.;

руб.;

руб.;

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

 

ΔCобщ = Сф - Спл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,

 

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

 

ΔCVBП = Сусл1 - Спл = 3700 - 4000 = -300 руб.;

 

б) суммы постоянных затрат:

 

ΔСа = Сусл2 - Сусл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;

 

в) суммы удельных переменных затрат:

 

ΔСb = Сф - Сусл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

 

Аналогичные расчеты делают по каждому  виду продукции (табл. 8).

 

Табл. 8. Расчёт влияния факторов первого  уровня на изменение себестоимости  отдельных видов продукции.

Вид продукции	Объём производства продукции, шт.				Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.				Переменные затраты на единицу  продукции, руб.
	план		факт		план		факт		план		факт
А	10 000		13 300		12 000 000		20 482 000		2800		3260
Б	10 000		5700		7 500 000		5 700 000		1850		2100
Вид продук- ции	Себестоимость изделия, руб.					Отклонение от плана, руб.
						Общее		в том числе за счёт
	план	усл.1		усл. 2	факт			объёма выпуска		постоян- ных затрат		перемен- ных затрат
А	4000	3700		4340	4800	+800		-300		-640		+460
Б	2600	3165		2850	3100	+500		+565		-315		+350

 

Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).

 

Табл. 9. Анализ себестоимости изделия  А по статьям затрат.

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырьё и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальное и медицинское  страхование	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
Итого	4000	4800	+800	100	100	-
В том числе переменные	2800	3260	+460	70,0	67,9	-2,1

 

Приведенные данные показывают, что  перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

 

4. Анализ прямых материальных затрат

 

Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi)3. Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).

Анализ  целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

 

УМЗi = Σ(УРi*Цi).

 

Рис. 4. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

 

УМЗпл = Σ(УРiпл*Цiпл); УМЗусл = Σ(УРiф*Цiпл);

УМЗф = Σ(УРiф*Цiф);

ΔУМЗур = УМЗусл - УМЗпл; ΔУМЗц = УМЗф - УМЗусл.

 

Табл. 10. Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.

Вид изделия и материала	Расход материалов на изделие, м		Цена 1 м ткани, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	план	факт	план	факт	план	УМЗусл	факт	Общее	в том числе за счёт
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

 

Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменились материальные затраты на единицу продукции  в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно проанализировать факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем  производства каждого вида продукции, для чего используется следующая  факторная модель:

 

М3i = VВПi*Σ(УРi*Цi).

 

Табл. 11. Материальные затраты на производство изделия А.

Показатель	Алгоритм расчёта	Порядок расчёта	Сумма, тыс. руб.
По плану	VВПiпл*Σ(УРiпл*Цiпл)	10 000*1,7	17 000
По плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции	VВПiф*Σ(УРiпл*Цiпл)	13 300*1,7	22 610
Фактически по плановым ценам	VВПiф*Σ(УРiф*Цiпл)	13 300*1,654	21 998
Фактически	VВПiф*Σ(УРiф*Цiф)	13 300*2,115	28 130

 

Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производство изделия  А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства

 

продукции 22 610 - 17 000 = +5610 тыс. руб.;

расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб.;

 

стоимости материальных

 

ресурсов 28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.

 

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 12).

 

Табл. 12. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	по плану	по плану на VВПф	факти- чески по плано- вым ценам	факти- чески	Общее	в том числе за счёт изменения
						объёма выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5610	-612	+6132
Б	8000	4560	4446	5358	-2642	-3440	-114	+912
и т. д.
Итого	25 000	27 170	26 444	33 488	+8488	+2170	-726	+7044

 

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции: