Анализ себестоимости и путей её снижения

 

МЗобщ = Σ(VВПобщ*Удi*УРi*Цi).

 

Для расчета их влияния необходимо иметь следующие данные (табл. 13).

 

Табл. 13. Общая сумма затрат материалов на производство продукции.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
МЗпл	Σ(VВПiпл*УРiпл*Цiпл)	10 000*1,7 + 10 000*0,8	25 000
МЗусл1	МЗпл*Квп	25 000*0,95	23 750
МЗусл2	Σ(VВПiф*УРiпл*Цiпл)	13 300*1,7 + 5700*0,8	27 170
МЗусл3	Σ(VВПiф*УРiф*Цiпл)	13 300*1,654 + 5700*0,78	26 444
МЗф	Σ(VВПiф*УРiф*Цiф)	13 300*2,115 + 5700*0,94	33 488

 

На их основании мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

 

объема производства продукции 23 750 - 25 000 = -1250

структуры производства продукции 27 170 - 23 750 = +3420

материалоемкости продукции 26 444 - 27 170 = -726

стоимости материальных ресурсов 33 488 - 26 444 = +7044

Итого 33 488 - 25 000 = +8488

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода  материала за счет того или иного  фактора, а затем полученный результат  умножить на плановые цены и фактический  объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

 

ΔМЗxi = ΔУРxi*Цiпл*VВПiф.

 

Табл. 14. Факторы изменения сырья  на единицу продукции.

Фактор	Изменение нормы расхода ткани  на изделие, м	Расчёт влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15)*500*13 300	+997,5
Технология раскроя и т. д.	-0,25	(-0,25)*500*13 300	-1662,5
Итого	-0,10		-665

 

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

 

ΔМЗxi = ΔЦxi*УРiф*VВПiф

 

На многих предприятиях могут иметь  место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов  приводит к прямому удорожанию продукции  и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие  и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

 

5. Анализ прямых трудовых затрат

 

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес  в себестоимости продукции и  оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль 

продукции, ее доли в себестоимости  продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение4.

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

 

ЗПо6щ = Σ(VВПо6щ*Удi*ТЕi*ОТi);

 

б) суммы прямой заработной платы  на весь объем производства i-го вида продукции:

 

ЗПi =VВПi*ТЕi*ОТi;

 

в) суммы прямой заработной платы  на единицу продукции i-го вида:

 

УЗПi = ТЕi*ОТi.

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

 

ΔУЗПi = ΔТЕi*ОТiпл; ΔУЗПi = ТЕiф*ΔОТi.

 

Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы  на производство продукции.

Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте на единицу  продукции.

Вид продук- ции	Удельная трудоёмкость, чел.-ч		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	Общее	в том числе за счёт
								трудо- ёмкости	уровня оплаты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

 

Полученные данные показывают, что  заработная плата на единицу продукции  по обоим изделиям возросла исключительно  из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

 

ΔЗПi(VВП) = ΔVВПi*ТЕiпл*ОТiпл =

= (13 300 - 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗПi(ТЕ) = VВПiф*ΔTEi*ОТiпл =

-13 300*(15 - 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;

ΔЗПi(ОТ) = VВПiф*ТЕiф*ΔОТi =

= 13 300*15*(45 - 35) = +1995 тыс. руб.

 

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производство продукции.

Показатель	Алгоритм расчёта	Расчёт	Сумма, тыс. руб.
ЗПпл	Σ(VВПiпл*ТЕiпл*ОТiпл)	10 000*16*35 + 10 000*12*32	9440
ЗПусл1	ЗПпл*Квн	9440*0.95	8968
ЗПусл2	Σ(VВПiф*ТЕiпл*ОТiпл)	13 300*16*35 + 5700*12*32	9637
ЗПусл3	Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiпл)	13 300*15*35 + 5700*11,5*32	9080
ЗПф	Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiф)	13 300*15*45 + 5700*11,5*40	11 600

 

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в  том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции:

 

ΔЗПVВП = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;

 

изменения структуры производства продукции:

 

ΔЗПстр = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;

 

снижения трудоемкости продукции:

 

ΔЗПте = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;

 

повышения уровня оплаты труда:

 

ΔЗПот = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.

 

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

 

ΔЗПxi = ΔТЕxi*ОТпл*VВПф; ΔЗПхi = ТЕф*ΔОТ*VВПф.

 

Например, в связи с заменой  части старого оборудования новым  трудоемкость изделия А снизилась  на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5*13 300).

Если требуется комплексно оценить  влияние данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с  внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

 

.

 

где ΔСxi - изменение уровня себестоимости  за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения  заработной платы можно использовать также данные Акта внедрения научно-технических  мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого  мероприятия.

 

6. Анализ косвенных  затрат

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменение косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы на содержание и  эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит  от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут  измениться из-за объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему  перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 17).

 

Табл. 17. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчёт влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности персонала  и средней зарплаты (изменение  окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР*ОТ ΔЗПчр = ΔЧР*ОТпл ΔЗПот = ЧРф*ΔОТ
Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств  и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости  услуг	А = ОС*НА ΔАос = ΔОС*НАпл ΔАпл = ОСф*ΔНА М = К*Ц ΔМк = ΔК*Цпл ΔМц = Кф*ΔЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объёма работ и их стоимости	ЗР = V*Ц ΔЗРV = ΔV*Цпл ΔЗРц = Vф*ΔЦ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ*ЗС ΔЗкм = ΔКМ*ЗСпл ΔЗзс = КМф*ΔЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя  продолжительность, средняя стоимость  одного дня командировки	РК = К*Д*СД ΔРКк = ΔК*Дпл*СДпл ΔРКд = Кф*ΔД*СДпл ΔРКсд = Кф*Дф*ΔСД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя  и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ΔДП*ОДпл ΔОПдп = ΔДП*ОДпл ΔОПсд = ДПф*ΔОД
Потери от порчи и недостачи  материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К*Ц ΔПМк = ΔК*Цпл ΔПМц = Кф*ΔЦ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП*ПСТ ΔНфзп = ΔФЗП*ПСТпл ΔНпст = ФЗПф*ΔПСТ
Расходы на охрану труда и т. д.	Изменение объёма намеченных мероприятий  и их стоимости	Р = V*C ΔРV = ΔV*Спл ΔРс = Vф*ΔС