Анализ прибыли ООО «Водоканал-сервис» от финансово-хозяйственной деятельности

2.2 Учет финансовых  результатов от  обычных видов  деятельности

 

     Финансовый  результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в  виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

     Счет 90 предназначен:

• для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;
• исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

     По  дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

• готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;
• товаров;
• работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
• покупных изделий;
• строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

     По  кредиту счета 90 отражается выручка  от продажи продукции (работ, услуг).

     Учет  продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

     По  окончании каждого месяца исчисленный  результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

     Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

     I. В течение отчетного года

     1. Поступление выручки от покупателей:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  субсчета 90-1 «Выручка».

     2. Списание производственной себестоимости  проданной продукции:

     Д-т  субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция».

     3. Списание расходов по продаже продукции:

     Д-т  субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

     К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

     4. Начисление налога на добавленную  стоимость по проданной продукции:

     Д-т  субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     5. Начисление акцизов:

     Д-т  субсчета 90-4 «Акцизы»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     6. Списание финансового результата от продажи продукции:

     а) прибыли

     Д-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»;

     б) убытка

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     II. По окончании отчетного года

     7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

     Д-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

     8. Списание налога на добавленную  стоимость по проданной продукции:

     Д-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

     9. Списание акцизов по проданной продукции:

     Д-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»

     К-т  субсчета 90-4 «Акцизы».

     10. Списание выручки, полученной  за продукцию, проданную в течение  отчетного года:

     Д-т  субсчета 90-1 «Выручка»

     К-т  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

 

2.3 Учет финансовых  результатов от  прочих видов деятельности

 

     Финансовый  результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов21.

     Прочие  доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

     Учет  прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 открываются субсчета:

     1 «Прочие доходы»;

     2 «Прочие расходы»;

     9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Записи  по субсчетам 1 и 2 осуществляются в  течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое  списывается с субсчета 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

     Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов  деятельности осуществляется в два  этапа.

     I. В течение отчетного года

     1. Списание прочих доходов:

     Д-т  субсчета 91-1 «Прочие доходы»

     К-т  разных счетов (01, 23, 70, 69).

     2. Списание прочих расходов:

     Д-т  разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

     К-т  субсчета 91-2 «Прочие расходы».

     3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

     Д-т  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки».

     4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

     II. По окончании отчетного года

     5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

     Д-т  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     К-т  субсчета 91-1 «Прочие доходы».

     6. Списание накопленных расходов  от прочих видов деятельности:

     Д-т  субсчета 91-1 «Прочие доходы»

     К-т  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

     В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

     На  величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     В развитие счета 98 «Доходы будущих  периодов» открываются субсчета:

     1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

     2 «Безвозмездные поступления»;

     3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы».

2.4 Учет формирования  конечного финансового  результата и раскрытие  информации о финансовых  результатах в  финансовой отчетности

 

     Согласно  учетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке". В январе - декабре 2006 года были выполнены следующие операции:

     1) реализована продукция собственного  производства на сумму 96578000 руб., в том числе НДС – 14732237 руб.

     Себестоимость реализованной продукции составила 70954012 руб.

     Величина  расходов, связанных с реализацией  продукции, составила 9095108 руб. Величина общехозяйственных расходов и прочих расходов, относимых к управленческим, составила 1404893 руб.

     2) реализован объект основных средств, выручка от реализации составила 20967500 руб., в т.ч. НДС 3198500 руб. Остаточная стоимость объекта составляет 10662400 руб.

     3) получены от покупателя пени  в размере 915600 руб. (в том числе  НДС – 139668 руб.).

     4) уплачены пени за нарушение  договоров поставки в размере 3983800 руб. в т.ч. НДС 607700 руб.

     5) списаны суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой давности, в размере 474800 руб.

     6) среднегодовая стоимость имущества  составила 178900000 руб., ставка налога  на имущество – 2,2%

     7) уплачен налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 93125 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев – 388020 руб.).

     Действие 1.

     Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     Данные  по этим оборотам используются при  расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.

     1. Выручка от реализации собственной  продукции за 2006 год отражается  следующими проводками:

     Д-т 62 К-т 90 - 96578000 руб.;

     Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 14732237 руб.,

     Сумма выручки без учета НДС составляет 81845763 руб. (96578000 – 14732237 руб.).

     Действие 2.

     Списание  себестоимости реализованной продукции  в учете отражается следующей  проводкой:

     Д-т 90 К-т 43 – 70954012 руб.

     Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

     Действие 3.

     Формирование  валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

     Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

     Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость – 70954012 руб.

     Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 – 81845763)