Анализ хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией

Субъектами  анализа выступают заинтересованные в деятельности учреждения пользователи информации. Их можно условно разделить на две основные категории: внешние и внутренние пользователи. Внешними пользователями являются собственники средств учреждения (бюджет), налоговые и казначейские органы, внутренними - персонал учреждения и руководство.

1. Анализ сметы расходов [10].

Источником анализа исполнения смет бюджетных учреждений являются:

• отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);
• отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137);
• отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138) [11].

Анализ исполнения сметы  расходов включает в себя следующие  этапы:

1. Анализ исполнения сметы расходов по общим показателям.

Определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет, выявляются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

2. Анализ отдельных видов расходов, начинается с анализа хозяйственных расходов, который включает: оценку полноты исполнения сметы расходов, обеспеченности учреждения хозяйственными материальными ресурсами и эффективности их использования, выявление факторов отклонения фактического расхода от сметы, проверку соблюдения установленных норм расхода.

3. Анализ соблюдения сметных значений осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности.

2. Анализ бюджетного финансирования.

Анализ деятельности бюджетных  учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию. Такой анализ позволяет проследить динамику движения сумм финансирования и их структуру по различным направлениям. Анализ финансирования дополняется анализом по справке о полученном финансировании из федерального бюджета. По ней можно проследить соотношение утверждённых бюджетных ассигнований на год и полученного финансирования в разрезе раздела и подраздела, целевой статьи и вида расхода.

3. Анализ внебюджетных средств.

Объектами анализа внебюджетных средств  являются следующие показатели:

• доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);
• расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);
• соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности форма 0503138.

4. Анализ кассовых и фактических расходов.

Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом, так и по отдельным  статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

Кассовые расходы можно  определить по формуле:

КР = О_н + П – О_к             (2.5)

где КР – общая сумма  кассовых расходов;

О_н, О_к – остатки денежных средств учреждения на начало и конец анализируемого периода соответственно;

П – сумма денежных средств учреждения, перечисленная  за анализируемый период.

Фактические расходы  можно определить:

ФР = КР + (КЗ_к – КЗ_н) – (О_мк - О_мн) – (ДЗ_к-ДЗ_н) – (ПЛ_к-ПЛ_н),   (2.6)

где ФР – общая сумма  фактических расходов;

КЗ_н, КЗ_к – кредиторская задолженность на начало и конец анализируемого периода соответственно;

О_мн, О_мк – остатки по счетам материалов на начало и конец анализируемого периода соответственно;

ДЗ_н, ДЗ_к – дебиторская задолженность на начало и конец анализируемого периода соответственно;

ПЛ_н, ПЛ_к – остатки по счетам подотчетных лиц на начало и конец года соответственно.

Изучение отклонений между кассовыми  и фактическими расходами осуществляется в целом по смете и по отдельным ее подстатьям с использованием данных отчета об исполнении бюджета формы 0503127.

5. Анализ эффективности использования основных средств бюджетной организации.

Материально-технической  базой бюджетных учреждений являются основные непроизводственные фонды.

Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа исчисляется как отношение суммы  начисленного износа к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

К_из = И/Ф х 100      (2.7)

где К_из — коэффициент износа,

И — сумма  начисленного износа основных средств,

Ф — стоимость основных средств.

Этот показатель отражает состояние изношенности объектов основных средств и позволяет  сделать предварительные выводы о необходимости их обновления.

Коэффициент годности — это отношение остаточной стоимости  основных средств к первоначальной (восстановительной) или, другими словами, это разница между единицей (или 100 %) и коэффициентом износа:

К_г = Ф_о /Ф х 100 = 100 - К_из      (2.8)

где К_г — коэффициент годности,

Ф_о — остаточная стоимость основных средств,

Ф — балансовая стоимость основных средств,

К_из — коэффициент износа.

Данный коэффициент  указывает на то, какая часть (процент) стоимости основных средств еще пригодна к эксплуатации.

Коэффициенты  износа и годности рассчитываются как  на начало, так и на конец анализируемого периода. Причем чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения.

Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые  отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов. Основными показателями являются коэффициент обновления (К_о) и коэффициент выбытия (К_в).

Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости  поступивших за анализируемый период основных средств к их стоимости на конец этого периода:

К_о = С_п  /С_к х 100      (2.9)

где К_о — коэффициент обновления,

С_п — стоимость поступивших основных средств,

С_к — стоимость основных средств на конец отчетного периода.

Этот коэффициент  отражает интенсивность обновления (поступления) основных средств в результате ввода в действие новых объектов.

Коэффициент выбытия  характеризует степень интенсивности  выбытия основных средств и рассчитывается как частное стоимости выбывших в течение анализируемого периода основных средств и их стоимости на начало этого периода:

К_в  = С_в  / С_н  х 100     (2.10)

где К_в — коэффициент выбытия,

С_в — стоимость выбывших основных средств,

С_н — стоимость основных средств на начало отчетного периода.

При оценке эффективности  использования всех объектов основных средств в качестве обобщающего показателя применяется фондоотдача. В соответствии с общепринятой методикой фондоотдача определяется в расчете на 1000 руб. основных средств:

ФО = О_у / Ф      (2.11)

где ФО — фондоотдача;

О_у — объем услуг в определенных единицах их измерения;

Ф — среднегодовая  стоимость основных средств.

6. Анализ эффективности использования материальных средств бюджетной организации.

Особенностью  функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота.

Основными задачами анализа использования материальных ресурсов бюджетных организаций является:

- оценка обоснованности  заявок на приобретение материальных  ценностей;

- анализ эффективности  использования материалов;

Для проведения анализа обеспеченности, потребления, движения материалов используются источники информации (баланс исполнения сметы расходов, отчет об исполнении сметы расходов, отчет о движении материальных ценностей и т.д.), а также данные актов инвентаризаций и ревизий; справки обследований; данные первичного учета по материалам (товарные накладные, счета-фактуры, ведомости выдачи материалов на нужды учреждения); книги складского учета и другие учетные регистры.

Для оценки уровня использования материальных ценностей сравнивают фактический их расход с нормативным. В бюджетных учреждениях не по всем  группам материалов устанавливаются нормы. Величина их расхода зависит от потребности в них, возможности получения экономии.

Движение материальных ценностей можно охарактеризовать следующим балансом:

О_мн + ПМ = РМ_с +РМ_п +О_мк,    (2.12)

где О_мн, О_мк – остатки материальных ценностей соответственно на начало  и конец анализируемого периода;

ПМ – поступление  материалов в отчетном периоде;

РМ_с, РМ_п – расход материальных ценностей соответственно на собственные нужды и прочее их выбытие.

7. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов бюджетной организации.

Основой качественного  и эффективного функционирования бюджетных  учреждений являются трудовые ресурсы.

Для характеристики движения трудовых ресурсов рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1) Коэффициент  оборота по приему работников (К_пр):

            К_пр =  Количество принятого на работу персонала

                        Среднесписочная численность персонала        (2.13)

2) Коэффициент  оборота по выбытию (К_в):

             К_в =  Количество уволившихся работников

                       Среднесписочная численность персонала              (2.14)

 

3) Коэффициент  текучести кадров (К_т):

К_т =  Кол-во уволившихся по собств. желанию и за нарушение труд. дисц.

         Среднесписочная численность персонала                                            (2.15)   

4) Коэффициент  постоянства персонала организации  (К_п):

                К_п = Количество работников, проработавших весь год

                          Среднесписочная численность персонала   (2.16)

 

8. Анализ объема работы бюджетной организации.

При анализе  работы наибольшее внимание уделяют  оценке состояния и развития сети, характеристике уровня укомплектованности учреждений обслуживающим персоналом и обеспеченности населения услугами, выявлению полноты использования сети и эффективности работы учреждения. Для характеристики сети учебных заведений используется значительное количество показателей: количество специальностей и специализаций; количество групп в разрезе специальностей; общая численность студентов и принятых на одну специальность; количество специальных учебных кабинетов и лабораторий, аппаратуры в них; количество кафедр и факультетов и др. Объем учебной работы оценивается такими показателями, как прием и отсев студентов, выпуск специалистов, среднегодовая численность студентов.

Сквозной контингент учащихся (К) можно определить по формуле:

К = К_н + П – В,      (2.17)