5. по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

6. перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и другие).

Как уже  отмечено, после окончания календарного года перед составлением годовой  отчетности организации обязаны  произвести инвентаризацию расчетов с  покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (в том  числе с банками, с бюджетом и  с обособленными подразделениями  организации).

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Анализ  состояния расчетов предприятия  с дебиторами и кредиторами очень  важен, так как большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда  счета дебиторов уменьшатся.

Особое  значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют  бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед  предприятием:

- обеспечение  постоянного и действенного контроля  за состоянием задолженности,  своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих  решений;

- соблюдение  допустимых размеров дебиторской  и кредиторской задолженности  и их оптимального соотношения;

- обеспечение  своевременного поступления средств  по счетам дебиторов, исключающих  возможность применения штрафных  санкций и нанесения убытков;

- выявление  неплатежеспособных и недобросовестных  плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Савицкая  Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для  анализа дебиторской задолженности  используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа  оценить также уровень дебиторской  задолженности, т. е. определить коэффициент  отвлечение оборотных активов в  дебиторскую задолженность, и уровень  кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

Бернстайн Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля  сомнительной дебиторской задолженности  в общей сумме дебиторской  задолженности;

- доля  просроченной дебиторской задолженности  в общей сумме дебиторской  задолженности;

- доля  просроченной кредиторской задолженности  в общей сумме кредиторской  задолженности;

- доля  просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредита.

Оценку  состава и структуры задолженности  производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует  изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных  должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Бернстайна Л.А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.

Управление  дебиторской задолженностью включает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости существующей дебиторской  задолженности, контроль за соотношением дебиторской; кредиторской задолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, оценку параметров и реализацию; авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видов расчетов.

Анализ  дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью  выработки индивидуальных условий  предоставления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов  ликвидности мог привести менеджера  к выводу о целесообразности продажи  продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и  т. п.

Анализ  дебиторской задолженности и  оценка ее реальной стоимости заключается  в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной  задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения  и/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать  прогноз поступлений средств, выявить  дебиторов, в отношении которых  необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность  управления дебиторской задолженностью.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового  менеджмента.

В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без  изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает  коэффициент покрытия. Предприятие  приобретает признаки несостоятельности  и становится уязвимым со стороны  налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны  решать не только задачу снижения дебиторской  задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Анализ  дебиторской задолженности предусматривает  рассмотрение ее абсолютной и относительной  величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального  анализов баланса. Увеличение статей дебиторской  задолженности возможно но разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия  по отношению к покупателям, неразборчивым  выбором партнеров, неплатежеспособностью  и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания  объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Целесообразно проводить анализ дебиторской задолженности  по срокам образования (до 1 мес., от 1 до 3 мес., от 3 до 6 мес., от 6 мес. до 1 года, свыше 1 года). И это понятно. Ведь продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота. В балансе дебиторская задолженность подразделяется на два вида: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты. Очевидно, учет суммы задолженности, проходящей по счетам, имеет смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения. Разумно предположить, что эта вероятность зависит от продолжительности периода погашения дебиторской задолженности.

Просроченная  дебиторская задолженность возникает  вследствие недостатков в работе предприятия. Она включает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам  и сданным работам, расчеты за товары, проданные в кредит и не плаченные в срок, а также векселя, по которым денежные средства не поступили  в срок, и т.п.

Таким образом, основными задачами анализа дебиторской  задолженности являются:

- проверка  реальности и юридической обоснованности  числящихся на балансе предприятия  сумм дебиторской задолженности;

- проверка  соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;

- проверка  правильности получения сумм  за отгруженные материальные  ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов  при совершении расчетных операций  и правильности их оформления;

- проверка  своевременности и правильности  оформления и предъявления претензий  дебиторам, а также организация  контроля за движением этих  дел и проверка порядка организации,  взыскания сумм причиненного  ущерба и других долгов, вытекающих  из расчетных взаимоотношений.

- разработка  рекомендаций по упорядочению  расчетов, снижению дебиторской  задолженности.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в  которых отражается долгосрочная и  краткосрочная дебиторская задолженность  по видам. Для внутреннего анализа  привлекаются данные аналитического учета  счетов, предназначенных для обобщения  информации о расчетах с дебиторами.

Анализ  состояния дебиторской задолженности  начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям.

Далее анализируется  качественное состояние дебиторской  задолженности для выявления  динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Независимо  от контролирующих мер со стороны  предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется  соответствующий журнал-ордер или  ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости  осуществляется ранжирование задолженности  по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию  определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

Все счета  к получению классифицируются по следующим группам:

1. срок оплаты не наступил;
2. просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
3. просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
4. просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
5. просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
6. просрочка от 360 дней и более (более 1 года).