Акционерные общества и другое

ВОПРОС 68. Какими документами оформляется ввод в  эксплуатацию основных средств и какие составляются по ним проводки?

Основные средства (далее ОС) - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).  Источники поступлений ОС: вклад в уставный капитал; в результате постройки (подрядным или хозяйственным способом); покупка, мена, дарение. Поступление объектов ОС отражается на счете 08 «Внеоборотные активы». После поступления в организацию ОС следует ввести в эксплуатацию на основании приказа руководства компании и Акта приема-передачи основных средств (формы: № ОС-1, № ОС-1а (для зданий и сооружений), № ОС-1б (при вводе в эксплуатацию нескольких объектов ОС)). Это дополнительная операция, при которой объект ОС отражают на счете 01 по первоначальной стоимости объекта (проводка: Дебет 01 Кредит 08). На каждый объект ОС открывается инвентарная карточка (форма ОС-6, ОС-6а), а субъекты малого предпринимательства могут вести одну инвентарную книгу на все ОС (форма ОС-66).

В организацию могут поступать ОС, цена которых выражена в условных единицах. Так как на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае: отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Оформляется поступление  в организацию объектов ОС следующими проводками¹¹:  

Операция Комментарий Проводка       Дебет Кредит       Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал  организации       Формируется задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал организации Основание: Устав организации, Приказ руководителя, Акт ОС-1, ОС-1а или ОС-16 75/1 80       Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал 08 75-1       Введение в эксплуатацию ОС 01 08       Строительство основных средств подрядным способом       Формируется стоимость работ  подрядчика Документы- основания: договор строительного подряда, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Отчет подрядчика об израсходованных материалах, таможенные декларации, приказы о командировках, Акт ОС-1 и др. Приемку объекта осуществляет специально созданная Комиссия. Если у Вас в компании официально оформлен только директор, то Комиссия не нужна. Приемщиком будет директор 08-3 60, 76       Отражается стоимость  оборудования, которое было передано подрядной организации для установки в строящемся объекте ОС 08-3 07       Материалы, переданные подрядчику для использования в строительстве  ОС 10-7 10-8       Учет израсходованных  подрядчиком материалов в стоимости  ОС 08-3 10-7       Прочие затраты, которые  связаны с доведением объекта  ОС до состояния, пригодного к использованию 08-3 23,25,26,70,76       Учитывается стоимость работ  подрядчика, учтен созданный объект ОС 01 08-3 НДС по прочим затратам и  НДС, который предъявила подрядная  организация 19 60,76 Строительство ОС хозспособом (без привлечения подрядной организации, своими силами) Списываются материалы на постройку ОС   08-3 10 Начисление зарплаты работникам, занятым в постройке (НДФЛ, страховые  взносы) Также допускается списание затрат на оплату труда АУП, если в  период строительства ОС компания иной деятельности не вела 08-3 70 (68, 69) Прочие затраты на постройку  ОС   08-3 23,25, 26,60,76 НДС по затратам на создание ОС   19 60,76 Ввод в эксплуатацию построенного ОС   01 (03) 08-3 Принят к вычету НДС  по стройматериалам, расходованным  на постройку ОС   68 19 Приобретение  ОС, не требующих монтажа         Задолженность перед поставщиком   08 60 Учет расходов на доставку   08 60, 76, 23 … Ввод в эксплуатацию ОС   01 08 Приобретение  ОС, требующих монтажа Задолженность перед поставщиком  за оборудование   07 60 Передача ОС в монтаж   08 07 Списание затрат на монтаж ОС   08 70,69,10 Ввод в эксплуатацию ОС   01 08 Безвозмездное получение  ОС (договор дарения) Проводки в  случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в эксплуатацию совпадают (при дарении) Учтена стоимость полученного ОС Документы-основания: Договор  дарения, Акт ОС-1 и др. Приход по первоначальной стоимости, в составе:  рыночной стоимости ОС, определенной на дату их получения и сопутствующих расходов, связанные с получением (например, расходы на оценку, доставку, монтаж, консультационные услуги и т. д.). 08 98-2 Затраты на доведение имущества (ОС) до состояния, пригодного к использованию   08 23, 26, 60, 76 НДС по приобрет. имуществу (ОС)   19 60,76 Принятие к учету ОС и введение в эксплуатацию   01- субсчет «Основное средство  в эксплуата ции», 03 08 Амортизация по безвозмездно полученным ОС   20,23,25 02 Доход в размере амортизационных  отчислений по безв. полученному ОС   98 91-1 Проводки в  случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в  эксплуатацию  НЕ совпадают (при дарении) Учтена стоимость полученного ОС   08 98-2 Затраты на доведение имущества (ОС) до состояния, пригодного к использованию   08 23,26,60 76 НДС по приобрет. имуществу (ОС)   19 60,76 Принятие к учету ОС   01 – субсчет «Основное  средство на складе (в запасе)», 03 08 Амортизация по безвозмездно полученным ОС   20,23,25 02 Доход в размере амортизационных  отчислений по безв. полученному ОС   98 91-1 Получение ОС по бартеру (договор мены) Реализация материалов (МПЗ) по бартеру   62 91 Списание стоимости материалов   91 10 Зачет стоимости материалов и ОС   60 62 Проводки в  случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в эксплуатацию совпадают (при бартере) Оприходование имущества (ОС) Приход по первоначальной стоимости ОС, которой по договорам  мены, признают рыночную стоимость  имущества (материалов, товаров), переданного  взамен этих ОС. Если рыночную стоимость  установить невозможно, то ОС следует  принимать к учету по возможной  цене их приобретения. Источник информации: изготовитель, Статорганы, торговые инспекции, СМИ, независимая оценка 08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в  составе ОС   08 23,26,70 76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит. в составе ОС   19 60,76 Ввод в эксплуатацию ОС   01 (03) – субсчет «Основное  средство в эксплуата ции» 08 Проводки в  случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в  эксплуатацию  не совпадают (при бартере) Оприходование имущества (ОС)   08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в  составе ОС   08 23,26,70 76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит. в составе ОС   19 60,76 Учет имущества в составе  основных средств (по первоначальной стоимости)   01 (03)- субсчет «Основное  средство на складе» 08 Если контрагент еще не отгрузил ОС (при бартере) Оприходование ОС, полученных по бартерному договору, право собственности на которые организации еще не перешло   002   Списание с забалансового учета ОС, которые поступили в собственность компании     002 Получение основных средств в доверительное управление Принятие  ОС в доверительное управление   01 79 Получение основных средств по договору простого товарищества Принятие ОС в качестве вклада товарища   01- субсчет «Основные средства  по договору простого товарищества» 80

ВОПРОС 98. Какие изменения  происходят с уставным фондом в процессе деятельности и как это отражается в учёте?

Уставный фонд - совокупность основных и оборотных средств, выделенных государственной или муниципальной организации соответственно государственным или муниципальным органом для обеспечения деятельности, определенной в положении (уставе) организации¹². Уста́вный фонд - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его размеров и перерегистрации учредительных документов в органах государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности.

Уставный капитал может  быть изменен по своим размерам в  соответствии с

законодательством в порядке, установленном в учредительных документах

организации, в сторону  увеличения или уменьшения.

Увеличение размеров уставного  капитала организаций всех организационно-

правовых форм может производиться  в следующих случаях и за счет:

- привлечения дополнительных  денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;

-распределения чистой  прибыли на увеличение уставного  капитала;

- направления дивидендов  на увеличение уставного капитала;

- направления средств  добавочного капитала (эмиссионного  дохода, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного капитала;

- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;

- средств резервного капитала, образованного ранее за счет  чистой прибыли;

- получения дотаций и имущества от государственных или муниципальных органов.

Уменьшение уставного  капитала может производиться в  следующих случаях:

- выхода участников из  состава организации или выкупа  акций акционерным

обществом с последующим  их аннулированием;

- при доведении размера  уставного капитала до размеров  стоимости чистых

активов, как правило, путем  погашения за счет него полученных организацией убытков;

- изъятия государственным  или муниципальным органом части  имущества

унитарного предприятия;

- покрытия имуществом  организации задолженности перед  кредиторами;

- направления капитала  на создание или увеличение  размеров резервного

капитала или специальных  фондов;

- покрытия убытков за  счет снижения размеров вкладов  (паев) или номинальной стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением по определенным участникам. Так, в случае увеличения размеров уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников), их доля увеличивается соразмерно взносу, либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них.

Если уставный капитал  возрос в результате дооценки имущества организации, сумма этого прироста распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения переоформления (общего собрания акционеров), принимающего решение об увеличении уставного капитала.

Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше причинам, то рекомендуется его оформлять в порядке, установленном для изменения уставного капитала по причине дооценки имущества.

Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 «Уставный капитал"»: учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере Ns 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:

85-1 «Объявленный капитал»; 85-2 «Подписной капитал»; 85-3 «Оплаченный капитал»; 85-4 «Изъятый капитал».  Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете «Изъятый капитал» учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

Учет операций по счету 85 «Уставный капитал» ведется в  следующем порядке: 1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных предприятий:

Дебет 75 Кредит85-1, в унитарных предприятиях- Дебет 77кредит85-2; 2. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости); 3. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале: Дебет 85-2 Кредит 85-3;

4. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в

результате привлечения сторонних инвестиций, направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала по доходам или дивидендам юридических лиц, по доходам или дивидендам физических лиц, направления эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно полученного имущества на увеличение уставного капитала, распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала, направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала,

направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на

увеличение уставного  капитала: Дебет 88 Кредит 75; 5. Отражение акционерным обществом операций по учету собственных акций на вторичном рынке ценных бумаг, выкуп собственных акций акционерным обществом, аннулирование акционерным обществом выкупленных акций - отражается номинальная стоимость акций: Дебет 85-4 Кредит 56, отражается превышение учетной стоимости акций над их номинальной стоимостью: Дебет 81 (87) Кредит 56 или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью: Дебет 56 Кредит 80, вторичная продажа собственных акций -списывается учетная стоимость акций при их продаже:

Дебет48 Кредит56, отражается выручка от продажи: Дебит 51 и Кредит 48,

отражается результат  от продажи: Дебет 48 (80) Кредит 80 (48); 6.Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2; 7. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов: Дебет 85 -3 Кредит 88; 8. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77; 9. 10.  Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 85-3 Кредит 77.

Таким образом, учет уставного фонда требует особого внимания , так как он достаточно подвержен изменениям в процессе деятельности предприятия.

ЗАДАЧА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ

 

1. Абрютина М.С. Экономика предприятия. Учебник.,  М.: ДиС, 2004
2. Асейнов С.А. Семенов В.М. Финансовые термины: Краткий словарь: Учебное пособие для вузов, М.: Финансы и статистика, 2006.
3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие ., М.: Инфра-М, 2004
4. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки., М.: Дело, 2003.
5. Мандрик Р.А. Энциклопедический словарь экономики и права /http://slovo.yaxy.ru/
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 8
7. Российская энциклопедия по охране труда, 3 т., М.: НЦ ЭНАС,2007.
8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Российская газета. - 29.12.1995. - № 248.
9. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: ТРТУ, 2005
10. htpp://arbir.ru/articles/a_2025.htm

         11.http://puti-uspeha.ru/oc/564-vvodoc.html

 

 

 

¹ htpp://arbir.ru/articles/a_2025.htm

²Федеральный закон от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Российская газета. - 29.12.1995. - № 248

³ Асейнов С.А. Семенов В.М. Финансовые термины: Краткий словарь: Учебное пособие для вузов, М.: Финансы и статистика, 2006.

⁴ Асейнов С.А. Семенов В.М. Финансовые термины: Краткий словарь: Учебное пособие для вузов, М.: Финансы и статистика, 2006.

⁵ Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки., М.: Дело, 2003.

⁶ Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: ТРТУ, 2005

⁷ Абрютина М.С. Экономика предприятия. Учебник., М.: ДиС, 2004

⁸ Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 8

⁹ Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие ., М.: Инфра-М, 2004

¹⁰ Российская энциклопедия по охране труда, 3 т., М.: НЦ ЭНАС,2007.

¹¹ http://puti-uspeha.ru/oc/564-vvodoc.html

¹² Мандрик Р.А. Энциклопедический словарь экономики и права