Акционерные общества и другое

При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных  строительством, в течение двух лет  с момента их приобретения или  сооружения, по которым были предоставлены  льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставленных льгот  на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты  по объектам, не завершенным строительством.

По  предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  этих фондов и имущества, указанных  в акте передачи, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных  операций не включаются, а относятся  на уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской  деятельности, уплачивают налог с  получаемой от такой деятельности суммы  прибыли.

Для биржи объектом налогообложения  является прибыль, полученная от сдачи  в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также  от других видов предпринимательской  деятельности.

При определении прибыли иностранных  юридических лиц учитываются  следующие особенности ее формирования:

- налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ;

- если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом;

- если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган имеет право рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

ЗАДАНИЕ 8.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЧАСТЬ 2.

ВОПРОС 8. Какова сущность активно-пассивных счетов?

Бухгалтерский счёт – запись поступлений и выбытия средств предприятия в виде таблицы, где колонку приход называют дебитом, а расход – кредитом. Оборот по дебету – расчёт суммы по всем операциям в конце месяца, которые прошли по дебету счёта. Оборот по кредиту – итоговая сумма операций по кредиту. Сальдо начальное – остаток средств, который имеется на счёте на начало месяца. Сальдо конечное – остаток средств на конец месяца.

Активный бухгалтерский  счёт – учёт движения активов предприятия (поступление и выбытие хозяйственных средств).

Особенности активных счетов: отражение наличия и движения средств, имущества; начальное дебетовое сальдо; отражение полученных средств; показ выбытия средств; конечное дебетовое сальдо с показом остатка средств на конец отчётного периода. К основным активным счетам относятся: основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, касса, расчётные счета, валютные счета, финансовые вложения.

Пассивные бухгалтерские  счета – учёт источников образования  хозяйственных средств, учёт движения пассивов предприятия (видов капитала, прибыли, обязательств (задолжности). Особенности пассивных счетов: начальное кредитовое сальдо; показ наличия обязательств предприятия на начало отчётного периода; обороты по дебету - показ уменьшение капитала или обязательств; обороты по кредиту – показ увеличения капитала или обязательств; конечное кредитовое сальдо с показом величины капитала или обязательств на конец отчётного периода. К пассивным счетам относятся: уставный, резервный, добавочный капиталы, прибыли и убытки, расчёты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда.

Активно-пассивные счета - счета, на которых отражаются одновременно имущество организации (на активных счетах) и источники его формирования (на пассивных счетах)⁹. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое); с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счётом с односторонним  сальдо является счёт «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт «Расчёты с дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности; записи по кредиту этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

ВОПРОС 38. Какие  расчёты ведутся предприятиями  с бюджетом, внебюджетными фондами  и как они отражаются в учете?

Одним из экономических рычагов воздействия государства на рыночную экономику являются налоги. В соответствии с законодательством РФ налогообложение предприятий предполагает: определение размера объекта налогообложения; расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам; составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Для учета этих операций используется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды  налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основным  документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Общие требования к расчетам с бюджетом по налогам и сборам: в зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

- уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) - НДС и акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) - транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;

- уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения - налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;

- уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) - налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) - сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований («Россия», «Российская федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Налог на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счетов учета реализации. Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом». В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19  2Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 2 в дебет счета 68  2Расчеты с бюджетом 2, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».      В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 и (или) 76 в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».      Одновременно сумма налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 и кредиту счета 68 субсчету. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68, субсчета, с дебета счета 80 «Прибыли и убытки». Поскольку затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, не подлежат отнесению в состав издержек производства и обращения, а учитываются в составе внереализационных расходов предприятия, отражаемых по счету 80, предприятию не предоставляется возможности списать НДС в зачет в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о НДС с отражением по дебету счета 68.  Одновременно по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.  При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68. При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68, субсчета. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.  В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 г. перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов -фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Механизм применения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 25 декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 г.».

Налог на прибыль. Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия (дебет счета 68 кредит счета 51), является налог на прибыль (дебет субсчета 81, кредит счета 68). Порядок его взимания регулируется Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. и Инструкцией № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденной Государственной налоговой службой Российской федерации 10 августа 1995 г. с дополнениями и изменениями. Бухгалтерский учет финансового результата (прибыли) можно условно разделить на четыре этапа: 1-ый - операции по учету финансового результата, полученного организацией в отчетном году; 2-ой - операции по учету использования прибыли отчетного года в течение года; 3-ий - операции по учету прибыли прошлых лет; 4-ый -

операции по учету фондов специального назначения, образованных как за счет прибыли отчетного года, так и прибыли прошлых лет.

Налог на имущество предприятия. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий  ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».      Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Внебюджетные  фонды - денежные средства государства, имеющие целевое назначение и не включенные в государственный бюджет¹⁰. Они находятся в распоряжении центральных или местных органов власти. Создаются за счет специальных (целевых) налогов, займов, субсидий из бюджета. К важнейшим из них относятся Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и др. Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части: налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии; страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.