Понятие налога. Налоговое бремя

         Стоит отметить, что  обязательные платежи Древнего мира лишь отдалено напоминали современные налоги. Они являлись скорее квазиналогами, представляющими собой переходную ступень к налогам наряду с другими источниками государственных доходов.

         Доминирующим источником дохода служил поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, различные ценности, живой инвентарь (крупный рогатый  скот, рабы). Существовало огромное количество разнообразных временных налогов, чаще всего их введение было связано  с ведение военных действий.

         Второй период: конец XVII – начало XIX веков обусловлен появлением первых налоговых теорий и формированием первых налоговых систем.

         В этот период произошли  чрезвычайно важные перемены в экономической  жизни многих стран: товарный строй  хозяйства полностью вытеснил натуральный, значительно возросли потребности государства и было  необходимо изыскивать новые источники государственных доходов. Возникает сеть государственных учреждений, в том числе и финансовых. Государство берет на себя реализацию фискальной функции: устанавливает квоту налогообложения, организует процесс сбора налогов, более или менее регламентируя его организацию. Происходит введение и увеличение роли косвенного налога в ряде стран.

         Принципиально иным становится подход к введению налогов. Демократические основы, закладываемые  в государственном управлении многих стран того периода, постепенно начинает реализовываться. Также сохранили и увеличили свою значимость подушный и подоходный налоги, но еще не имели всеобщего характера и реализовывались с учетом классовых различий.

         Третий период: начало XIX века – по настоящее время, данный период в развитии налогообложения характеризуется кардинальным совершенствованием налоговых систем. Оно было обусловлено борьбой экономических интересов различных классов и значительными научными достижениями в данной сфере.

         Отличается гораздо  меньшим количеством налогов  и их однообразием. Формы налогов  становятся более определенными, правила  администрирования -  более  отработанными, а при выборе объекта обложения  предпочтение отдается таким источникам, которые обещают крупный доход.

         В этот период отмечается прогресс финансовой науки. Во второй половине XIX века многие страны реализуют отдельные научные разработки в практике налогообложения. Однако венцом теоретической мысли, безусловно, явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны. Именно в это время складывается архитектура современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходный налог занимают ведущее место.[10;69] 

         

3. Классификации налогов.

 

         Классификация налогов  – это обоснование распределения  налогов и сборов по определенным группам, произведенное на основании  определенного разграничивающего признака и обусловленное целями систематизации и сопоставлений.

         Из определения  следует, что в основе любой классификации, должен лежать конкретный классифицирующий признак, а каждая классификация  должна служить определенным практическим или теоретическим целям.

         Классификация налогов  по принадлежности к уровню управления, подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация  имеет прямой законодательный статус, согласно ст. 12 НК РФ:

• Федеральные налоги устанавливаются НК и обязателен к уплате на всей территории РФ;
• Региональные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
• Местные налоги устанавливаются Кодексом и вводятся в действие нормативными актами представленных органов местного самоуправления.[9;с.285]

         Из вышесказанного следует, что для налоговой практики РФ данная классификация имеет наибольшее значение, но выделяют и другие классификации налогов, по различным основаниям имеющие также важное теоретическое значение. (см. Приложение: Рисунок 1). 
 

            

2 Влияние налогового бремени на экономическое развитие. 

         2.1 Влияние налогового  бремени на предложение  труда и распределение  бремени уплаты  налогов на труд. 

         На первый взгляд может показаться, что уровень  налогообложения не должен оказывать  существенного влияния на количество часов работы, предлагаемых индивидам на рынке труда. Фактор налогообложения далеко – не главный. Например, менее чем за пол века продолжительность труда в промышленности развитых стран уменьшился с  55 часов в начале XX в. До 40 в неделю после войны. Такое уменьшение обусловлено не фактором налогообложения, а нарастающим движением профсоюзов. Коллективные соглашения, заключаемые прфсоюзами, и трудовые индивидуальные контракты, заключаемые работниками, отражают как раз предпочтения последних, в целом ориентируемые на то чтобы работать меньше, а получать, как можно больше.

         Считается, что решение  индивида работать то или иное количество  часов определяется не уровнем номинальной, а уровнем реальной заработной платы. Ведь в большинстве своем люди работают не ради самой работы, а чтобы обменивать свой труд на желательные им блага.

         Увеличение заработной платы имеет двойной эффект. В различных ситуациях оно может как увеличивать, так и уменьшать объем работы, который согласится выполнить тот или иной индивид. В первом случае говорят о возникновении эффекта замещения, во втором эффекта дохода.

         Эффект замещения досуга работой – это результат увеличения предложения работником труда, обусловленный повышением его заработной платы, при котором наблюдается вытеснение отдыха работой. Такой эффект как правило наблюдается при невысоком уровне заработной платы.

         Эффекту замещения, когда индивид желает работать больше, поскольку за работу ему стали  платить больше, поскольку за работу ему стали платить больше (повысились ставки почасовой или сдельной работы), соответствует участок АВ на кривой предложения труда Графике 3. Но существует и обратный эффект – эффект дохода.

         Эффект дохода –  это результат уменьшения предложения работником количества труда, обусловленный повышением его заработной платы, при котором наблюдается вытеснение работы отдыхом. Этому эффекту соответствует участок BC.

         Оба эффекта не исчерпывают  возможных вариантов зависимости  предложения труда от уровня заработной платы. При еще большем ее уровне оба эффекта перестают действовать  – предложение труда в значительной мере стабилизируется, поскольку, на данном сегменте рынка остаются в основном те, относительно для кого наибольшие колебания заработной платы не могут служить причиной снижения или повышения занятости в пределах нормальной продолжительности рабочего времени. Данному случаю, когда индивид не изменяет положение труда при увеличении (уменьшении) заработной платы, т.е. он перестает реагировать на не существенные подвижки, соответствует прямолинейный участок CD на кривой предложения труда (см. Приложение: Рисунок 2)

         Если совместить все три участка на одной кривой предложения труда, то получится  зависимость, напоминающая форму ковша.

         В самом общем виде обложение пропорциональным подоходным налогом эквивалентно снижению заработной платы, т.е. будет действовать на предложение труда противоположным способом, что был описан ранее на участке AB налоговое изъятие с малых заработков будет уменьшать предложение труда – эффект замещения. У мало зарабатывающего индивида станет меньше стимулов к работе, поскольку и без того не высокая денежная отдача от его труда – будет снижаться. Такой индивид предпочитает отдых, ожидая получение различных субсидий от государства.

         На участке более  высоких заработков – BC пропорциональный налог будет увеличивать предложение труда – эффект дохода, поскольку индивид выбрал для себя требуемый уровень доходов, изъятие их части в результате налогообложения будет стимулировать его восполнить это уменьшение. Такой индивид не надеется на государственные субсидии, по этому восполнить налоговое изъятие он может только увеличив время своего труда, при фиксированной заработной плате.

         На участке очень  высоких заработков – CD предложение  труда не будет изменяться в результате введения пропорционального налоги соответствующего уменьшения заработка, очищенного от налога.

         Мы показали в  общем виде преобладания того или  иного эффекта, в зависимости  от уровня получаемой заработной платы. Таким образом при налогообложении рассмотренные эффекты действуют следующим образом:

         Эффект  замещения – результат уменьшения предложения работником количества труда, обусловленный налогообложением его заработной платы, при котором наблюдается вытеснения работы отдыхом.

         Эффект  дохода- это результат увеличения предложения работником количества труда, обусловленный налогообложением его заработной платы, при котором наблюдается вытеснение отдыха работой.

         Мы показали в  общем виде преобладания того или  иного эффекта, в зависимости  от уровня получаемой заработной платы. Также было показано влияние и значение налоговых ставок в зависимости от  налоговых ставок. 
 
 
 

         2.2. Стимулирующая роль  налогообложения  в использовании  капитала. 

         Рассмотрев влияние  налогов на обложение доходов  от сдачи рабочей силы в наем рассмотрим так же влияние налогов на обложение  доходов от капитала и владения им.

         Капитал – накопленные  материальные блага, используемые для их собственного увеличения.

         Разные страны используют различные налоги, по-разному облагающие базу налога. Налоги на капитал неоднородны  по своему проявлению и объекту обложения. В теории группа налогов на капитал разграничивается на две специфические подгруппы: поимущественные и  покапитальные.

         Поимущественные налоги облагает сам факт владения каким либо имуществом без учета фактора его доходности. В нашей стране к поимущественным относят налог на имущество организаций, на имущество физических лиц, транспортный. Общей их особенностью является то,  что они в значительной мере не восприимчивы к тому, приносит ли облагаемое имущество доход или нет, а если приносит, то они не восприимчивы и к величине этого дохода. Следовательно, данная группа налогов оказывает наименьшее искажающее действие т.е. они экономически нейтральны и не оказывают сколько-нибудь существенного искажающего воздействия на мотивацию участников экономической деятельности.

         Покапитальные налоги облагают факт получения дохода (прибыли) без учета фактора владения имуществом, используемым для его извлечения. В нашей стране к покапитальным налогам относятся: элементы НДФЛ налог на прибыли организаций, на игорный бизнес и специальные налоговые режимы. Общей их особенностью является то, что они в значительной мере не восприимчивы к тому, является ли имущество, используемое для извлечения дохода, собственностью предпринимателя или оно, например, арендуется. Эти налоги настроены на величину извлекаемого, т.е. облагают конечный результат предпринимательской деятельности.

         Влияние искажающего  воздействия данной группы налогов  на экономическое развитие страны наиболее существенно, поскольку именно они из всей совокупности налогов оказывают наиболее заметное влияние на предпринимательскую активность, на направленность и темпы сбережений и инвестиций. Главный вопрос в применении этих налогов – минимизация, а в идеале – устранение их искажающего негативного воздействия на инвестиционную и предпринимательскую активность[7;с.8] 

         2.3.  Роль экологических налогов в охране окружающей среды. 

         Современные экологические  проблемы в значительной мере поражены в значительной мере отставанием  экономической мысли от требований реальной жизни. Ни классики экономической  науки, ни последующие экономические  школы и ученые не предавали должного  значения экологическим ограничениям экономического развития. И лишь резко  обострившиеся во второй половине XX в. Экологические проблемы поставили  перед наукой задачу осмысления сложившихся  тенденций природопользования и  разработки принципиально новых  подходов к их регулированию. Рассмотрим достижения теории налогообложения  в сфере обоснования экологических  налогов.

         Окружающая природная  среда является именно той областью экстерналии (внешние эффекты). Они могут возникнуть как в деятельности производителей, так и в деятельности потребителей. Они бывают положительные и отрицательные.

         Положительные экстерналии – это эффект внешнего позитивного воздействия деятельности одной стороны, приводящее к возникновению некомпенсируемых выгод у другой стороны.

         Отрицательные экстерналии – это эффект внешнего негативного воздействия деятельности одной стороны, приводящей к возникновению некомпенсируемых издержек у другой стороны.