Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

     9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     10) государственная пошлина. ⁷ 

     Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Она вносится в бюджет по мере реализации, т.е. до исчисления прибыли.⁸ Важнейшие элементы НДС: объект налога, ставки и льготы. В соответствии с законом РФ “ О налоге на добавленную стоимость” плательщиками НДС являются:

1) предприятия  и организации, независимо от  формы собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие, согласно  законодательству РФ, статус юридических  лиц, включая предприятия с  иностранными инвестициями;

2) полные  товарищества, реализуемые товары  от своего имени;

3) индивидуальные (семейные) частные предприятия,  включая крестьянские хозяйства;

4) филиалы,  отделения и другие особенные  подразделения предприятий, находящиеся  на территории России;

5) международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие производственную  и иную коммерческую деятельность  на территории РФ.

Объектом  налогообложения считаются обороты  по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных  на стороне, а также:

-обороты  по реализации товаров (работ,  услуг) внутри предприятия для  собственного потребления, затраты,  но которые не относятся на  издержки производства;

- обороты  по реализации товаров без  оплаты стоимости в обмен на  другие товары;

- обороты  по передаче безвозмездной или  частичной оплатой товаров другими  предприятиями или гражданами.

При реализации работ объектом налогообложения  являются объемы выполненных строительно-монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения  является выручка, полученная от оказания услуг:

- пассажирского  и грузового транспорта;

- по сдаче  в аренду имущества;

- связи,  бытовых, жилищно-коммунальных;

- посреднических, связанных с поставкой товаров;

- физической  культуры и спорта;

- по выполнению  заказов предприятием торговли;

- рекламных;

- инновационных,  а также по обработке данных  и информационному обеспечению.

Налоговый кодекс РФ устанавливает налоговые  ставки следующим образом:

1. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 18% (п.3 ст.164)
2. Пониженные ставки НДС установлены в зависимости от особенностей товаров (работ, услуг), по которым проводятся операции.

     Сроки и порядок уплаты НДС. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.⁹

     Льготы. Следует обратить особое внимание обширному перечню льгот, установленных по рассмотренному налогу. Так согласно ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению многочисленные операции по реализации, например:

• Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
• Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями;
• Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения
• Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования
• Товаров, помещенных под таможенный режим магазина  беспошлинной торговли и др.¹⁰

 
 

Акцизы

Акцизы – это  косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы введены главой 22 части 2 НК РФ, как и налог на добавленную  стоимость. Они имеют широкое  распространение. Акциз, будучи косвенным  налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавочную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным  товарам. Фактически, акцизы оплачиваются покупателем, хотя юридическими плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары. Конкретный перечень видов товаров, которые облагаются акцизами дается в НК РФ. Это:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
3. Алкогольная продукция;
4. Пиво;
5. Табачная продукция;
6. Ювелирные изделия;
7. Автомобильный бензин;
8. Дизельное топливо;
9. Моторные масла;
10. Автомобили легковые и некоторые виды мотоциклов.

Налог на доходы физических лиц.

В РФ основным налогом с физических лиц является подоходный налог, плательщиками которого выступают все граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства. Объектом обложения служит их совокупный доход, полученный в календарном  году из любых источников на территории России. С 1 января 2001 года введена единая ставка налога на доходы физических лиц  в размере 13%. Налоговая ставка в  размере 30% устанавливается в отношении  дивидендов, а также доходов, поучаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Единый  социальный налог.

     ЕСН был введен в действие с 1 января 2001г. Ставка ЕСН 35.6% от фонда заработной платы. Налог подлежит к зачислению в государственные внебюджетные фонды:

• Пенсионный фонд РФ – 28%
• Фонд социального страхования РФ – 4%.
• Фонд обязательного медицинского страхования.¹¹

Налог на прибыль организаций

В налоговой  системе России налог на прибыль  занимает важное место. В нашей стране это основной прямой налог. Его платят все предприятия и организации, в том числе и бюджетные учреждения, если они заняты хоть какой-нибудь коммерческой деятельностью. Действующий налог на прибыль введен закон РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 29 декабря 1991г. и функционирует с 1 января 1992г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей. Ныне он действует на всей территории России в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002г.

Объектом  налога на прибыль предприятий и  организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на сумму  произведенных расходов. Внереализационными доходами признаются не связанные с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг: доход от долевого участия в других организациях, в виде штрафов, пени, иных санкций при нарушении договорных обязательств, в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и др.¹² Согласно п.1 ст.284 НК РФ с 1 января 2002г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в РФ, установлена единая максимальная ставка налога на прибыль в 24%. При этом налог на прибыль уплачивается в бюджеты трех уровней по нормативам, принятым Федеральным законом а федеральном бюджете на предстоящий год. Ставка налога на прибыль уменьшается в 2 раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% Значительные льготы предоставляются малому бизнесу.

В 1996г. вступил  в силу закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Применение  упрощенной системы налогообложения  предусматривает для налогоплательщиков замену уплаты налогов на прибыль  организаций (на доходы физических лиц), налога на имущество организаций (на имущество физических лиц) и единого  социального налога уплатой единственного  налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  за налоговый период. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом  налогообложения.¹³ Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Налог на добычу полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Оценка стоимости добытых ископаемых определяет сам налогоплательщик исходя из сложившихся цен реализации.

Налог на наследование или дарение

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, является прямым федеральным  налогом, взимается на всей территории РФ. Его плательщики - физические лица, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним в  порядке наследования или дарения  на территории России.¹⁴

Водный  налог

Налогоплательщиками водного налога являются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и(или) особое водопользование. Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектах для целей лесоповала в плотах и кошелях.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Указанные сборы были введены в систему налоговых платежей РФ с 2004 годна в качестве федеральных платежей. Порядок их исчисления и уплаты регулирует гл. 25 1ч. НК РФ. Плательщики сбора за пользование объектами животного мира являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ. Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Государственная пошлина

Государственная пошлина – сбор, взимаемый при  обращении лиц в государственные  органы, органы местного самоуправления или к должностным лицам, при  совершении в отношении этих лиц  юридически значимых действий, за исключением  действий, совершаемых консульскими учреждениями. Выдача документов приравнивается к юридически значимым действиям. Плательщики  – организации и физические лица.¹⁵

2.3.Республиканские  налоги. 

Республиканские налоги – законодательными актами РФ устанавливаются средние  или  предельные  размеры  налогов, но  их  конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.