Налоги: сущность, функции, виды

Налог	Изменения	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов
Налог на прибыль организаций	Увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6% до 9%.	Увеличение поступлений	Увеличение поступлений
Налог на доходы физических лиц	Увеличение налоговой ставки по доходам от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, с 6% до 9%.	-	Увеличение поступлений
Налог на добычу полезных ископаемых	Увеличение базовой ставки НДПИ на нефть с 347 рублей до 400 рублей за тонну и изменение формулы  расчета коэффициента, характеризующего влияние мировых цен на нефть.	Увеличение поступлений	Увеличение поступлений
Акцизы	Индексация специфических ставок и ставок на табачные изделия.	Увеличение поступлений	Увеличение поступлений
ЕНВД	Увеличение базовой доходности и введение новых видов деятельности, облагаемых налогом.	Увеличение поступлений	-
НДС	Введение порядка взимания налога на добавленную стоимость по принципу «страна назначения» с государствами-участниками  СНГ.	Увеличение поступлений	Уменьшение поступлений
Таможенные пошлины	Снижение ставок вывозных таможенных пошлин (за исключением топливно-энергетической группы) в среднем на 32%.	-	Уменьшение поступлений

 
    Обращает на себя внимание  тот факт, что снижение налоговых  ставок не приводит к увеличению  налоговой базы, о чем наглядно свидетельствуют данные статистики. Так, доля в ВВП налоговых доходов консолидированного бюджета страны на период с 2002 г. по 2005 г. снизилась с 30% до 22,5%. За указанный период налоговые поступления в федеральном бюджете снизились с 18,6% до 11,9% ВВП. Снижение налоговых доходов территориальных бюджетов связано не только с проведением политики снижения налогового бремени в российской экономике, но и с централизацией налогов на федеральном уровне. Если в 2000 г. налоговые поступления в региональные бюджеты составили 12,6% ВВП, то в 2005 г. - 10,6% ВВП. Понятно, что при таком падении налоговых доходов, поступающих в бюджетную систему страны, сокращаются и бюджетные расходы. Примечательно то, что падение бюджетных расходов наблюдается также с 2002 года. Расходы федерального бюджета снизились с 18,7% до 16,3% ВВП, а территориальных бюджетов - с 15,3% до 13,3% ВВП. В этих условиях доля государственного сектора в структуре ВВП постепенно сокращается.

5.2 Централизация  налоговых доходов

    Потери федерального бюджета планируется частично компенсировать за счет перераспределения налоговых доходов по уровням бюджетной системы. В 2005 году увеличены нормативы отчислений в федеральный бюджет по следующим налогам:

    • по налогу  на прибыль организаций - с  5% до 6,5%

    • по налогу  на добычу нефти, газового конденсата  из всех видов 

    месторождений  углеводородного сырья - с 82,7% до 95%

 • по регулярным  платежам за добычу полезных  ископаемых при  

    выполнении  соглашений о разделе продукции

 • по водному  налогу - до 100%.

    Только по  единому сельскохозяйственному  налогу планируется увеличить  норматив отчислений в бюджеты  субъектов Федерации - до 90% налоговых  доходов.

     Очевидно, что и в 2005 году осуществляется  дальнейшая централизация налоговых  доходов. Планируется, что в 2005 году 53% всех налогов поступят в федеральный бюджет. Бюджеты субъектов РФ будут пополняться за счет налогов на совокупный доход, налогов на имущество и др.

 Одним из основных  аргументов, который приводится  сторонниками централизации налогов на федеральном уровне, является значительная социально-экономическая дифференциация субъектов, а значит и неравномерность налоговых поступлений на местах. Централизация налогов на федеральном уровне позволяет проводить активную политику выравнивания бюджетной обеспеченности регионов с целью повышения возможностей субъектов-реципиентов предоставлять населению хотя бы минимальный уровень бюджетных услуг.

Однако исследования степени равномерности налоговых  поступлений и сборов в бюджетную  систему Российской Федерации по субъектам показывают, что налоговые и иные поступления более равномерно распределены по численности населения, чем по величине территории субъекта Федерации. В последние годы 57% налоговых и иных платежей собирались с наибольшими поступлениями в десяти субъектах Федерации, в которых проживает 31% населения. Указанные субъекты занимают 24% территории страны.

5.3 Налоговая  обеспеченность регионов

   Сегодня редакция  Налогового кодекса ограничивает  перечень региональных и местных  налогов малозначительными видами налогов, заведомо недостаточными для финансирования расходов регионального и местного характера и проведения самостоятельной налоговой политики. Так, за период с 1992 по 2004 гг. доля региональных и местных налогов в общей величине доходов субнациональных бюджетов не превышала в среднем 8%².

В 2004 году Правительство  РФ отменило налог с продаж, а  вместе с ним и многие другие региональные и местные налоги и сборы. Планируется, что из региональных останутся налог  на игорный бизнес и налог на имущество организаций, а из местных налогов - земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и торговый сбор.

Уменьшение налоговых  доходов, остающихся в регионах, и  низкий удельный вес собственных  налогов приводят к замене налоговых доходов финансовой помощью даже в экономически развитых субъектах. Субъекты, собирающие значительную часть налогов, имеют низкую бюджетную обеспеченность, поскольку их львиная доля поступает в федеральный бюджет. Для многих субъектов РФ (например, Кемеровская и Новосибирская области) характерен финансово-экономический перекос: имея мощный экономический потенциал, субнациональные образования не способны в финансовом плане обеспечить удовлетворение своих собственных нужд за счет остающихся налогов.

Проводимая бюджетно-налоговая политика, с одной стороны, снижает заинтересованность региональных властей в наращивании собственного налогового потенциала, а с другой - не создает механизмы для обеспечения гарантированного минимума бюджетных услуг на местах.

Ряд законопроектов, рассматриваемых в Государственной Думе в 2004 году и вступающих в силу в 2005 году, обуславливают повышение самостоятельности региональных властей в области формирования и исполнения бюджетных расходов.   

При этом финансовая помощь, с которой в развитых федеративных государствах правительство контролирует расходы на местах, в российских условиях не достигает указанной  цели. На протяжении многих лет львиная  доля финансовой помощи из федерального бюджета выделялась в виде трансфертов из ФФПР и не имела целевого характера. И в федеральном бюджете 2005 года доля ФФПР составляет 51,6% финансовой помощи (без учета трансфертов во внебюджетные фонды), дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов - 8,2%, Фонд регионального развития - 17,6%, Фонд со финансирования социальных расходов - 2,2%.  

Обращает на себя внимание и тот факт, что важнейшие статьи социальных расходов и в 2005 году планируется  финансировать из региональных бюджетов, о чем наглядно свидетельствует структура консолидированного бюджета РФ.

 

Расходы консолидированного бюджета РФ на 2005 год

Показатели	Консолидированный бюджет, млн. руб.	Федеральный бюджет, %	Бюджеты территорий, %
Всего расходов, в том числе:	5 200 185,20	52,18	47,82
Жилищно-коммунальное хозяйство	328 886,78	2,07	97,93
Охрана окружающей среды	11 576,39	39,89	60,11
Образование	762 072,61	20,27	79,73
Здравоохранение и спорт	442 435,96	18,66	81,34
Социальная политика	527 775,93	32,59	67,41

 
Примечание: без учета делегирования полномочий в составе Фонда компенсаций. 
 
      В этих условиях возникает невольный вопрос: направлена ли централизация налоговых доходов на решение социальных задач или правительство в очередной раз пытается решить проблемы бездефицитности федерального бюджета за счет регионов?

    Необходимо  определиться, какую, в конечном  счете, систему бюджетного федерализма  мы хотим создать в России. Если централизованную систему  (Германия, Австралия), то контроль  должен осуществляться не только за доходной частью бюджета, но и за расходами, осуществляемыми органами власти субъектов. В свою очередь, децентрализованная система бюджетного федерализма (США, Канада, Швейцария) предполагает наделение субъектов не только самостоятельностью в области бюджетных расходов, но и возможностью управления налоговыми ресурсами на местах.

 

 

 

 

Заключение

 

         Подводя итоги,  определим   основные  цели  современной налоговой  политики  государств с рыночной  экономикой.  Они ориентированы  на следующие основные требования: - налоги,  а  также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными.  Это условие  наиболее  тяжело дается законодателям  и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты.  Но так очень легко  свести  налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы,  о функциях стимулирования производственной и  предпринимательской деятельности,  поддержки свободной конкуренции;

- налоговая  система должна соответствовать  структурной 

-экономической политике,  иметь  четко  очерченные  экономические цели;

- налоги должны  служить более справедливому   распределению доходов,  не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок   взимания налогов должен предусматривать  минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение  проектов законов о налогообложении  должно носить открытый и гласный характер.

         Этими основными   принципами  необходимо  руководствоваться и  нам при  создании  новой   налоговой  системы.  При  этом,  разумеется, речь идет не о механическом копировании,  а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики.

          Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,  поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных  и  политических условий сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

         Но выше  сказанное  не говорит  о том,  что надо вообще игнорировать  теоретическое наследие многих  поколений  ученых-экономистов.  Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости  от  развитости в стране рыночных отношений,  уровня зрелости ее  производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне  подтверждены  практикой  и  безусловно должны учитываться и нами.  Они,  кстати,  не исключают,  а  напротив, предполагают  отличия  между  разными странами по структуре, набору налогов,  способам их взимания,  ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

         Но при  этом  любая  налоговая  система,  где бы она ни  применялась  и какими конкретными чертами  ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

         Вторым непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению  политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не  допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения:  административные  расходы,  которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать².

         Под налогом, пошлиной, сбором  понимается  обязательный взнос  в  бюджет или во внебюджетный  фонд,  осуществляемый в порядке,  определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми  и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания,  по их роли  в  формировании доходной части бюджета.