Налоги и фискальная политика

Наиболее  распространено разделение налогов  на прямые и косвенные. Рассмотрим их подробнее.

Прямые  налоги – это налоги на доходы от факторов производства и имущество. Они взимаются с денежных сумм, полученных экономическим агентом (прежде всего в качестве факторных доходов), или денежной оценки принадлежащего ему имущества. К прямым налогам относятся:

• личный подоходный налог;
• налог на прибыль;
• налог на наследство;
• налог на имущество;
• налог с владельцев транспортных средств.

Особенностью  прямых налогов является то, что  налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто  выплачивает налог государству) – один и тот же агент.

Косвенные налоги – это налоги на товары, услуги и виды деятельности. Поскольку эти  налоги входят в стоимость покупок (как фиксированная сумма или  как процент от цены), они носят  неявный характер, выступая как налоги на потребление, а не на доход. К косвенным  налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость – НДС;
• налог с оборота;
• налог с продаж;
• акцизный налог (на автомобили, меха, драгоценности, сигареты, алкоголь);
• таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров).

Особенность косвенных налогов состоит в  том, что налогоплательщик и налогоноситель – это разные агенты. Налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем – фирма, которая  произвела этот товар или услугу (она выплачивает налог государству).

В странах  с развитой экономикой наибольшую долю налоговых поступлений составляют прямые налоги (примерно 2/3), а в странах  с переходной экономикой – косвенные  налоги. Это связано с тем, что  косвенные налоги собирать легче  и объем налоговых поступлений  в этом случае зависит от цен товаров  и услуг, а не от доходов экономических  агентов (которые они по возможности  пытаются укрыть от налогообложения).

В налогообложении  различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога – это отношение  налоговой суммы к величине дохода, выраженное в процентах:

                                               

Предельная  ставка налога – это процентное отношение величины прироста налоговой  суммы к величине прироста дохода. Она показывает, на сколько увеличивается  сумма налога при увеличении дохода на единицу:

                                          

Представим, что в экономике действует  такая система налогообложения, при которой доход до 50 тыс.р. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 50 тыс. – по ставке 50%. Если человек получает 60 тыс.р. дохода, то он выплачивает сумму налога 15 тыс.р. (50×0,2+10×0,5=10+5=15), т.е. 10 тыс.р. с суммы в 50 тыс. и 5тыс.р. с суммы, превышающей 50 тыс., т.е. с 10тыс.р. Средняя ставка будет равна 15/60=0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна5/10=0,5 или 50%.

В зависимости  от того, как устанавливается средняя  налоговая ставка, различают три  типа налогов: пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные.

Пропорциональные  налоги предполагают, что средняя  налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому  сумма налога пропорциональна величине дохода (таб.1):

 

  Таблица 1.

  Пропорциональный  налог

Доход руб.	Налоговая ставка%	Сумма налога руб.
100	10	10

 

 

 

                                                                       Продолжение таблицы 1.

Доход руб.	Налоговая ставка%	Сумма налога руб.
200	10	20
300	10	30

                

Пропорциональными являются прямые налоги.

Прогрессивные налоги – это налоги, средняя  налоговая ставка которых увеличивается  по мере роста величины дохода и  уменьшается по мере сокращения величины дохода (таб.2):

Таблица 2.

Прогрессивный налог

Доход руб.	Налоговая ставка%	Сумма налога руб.
100	10	10
200	12	24
300	15	45

 

Примером  прогрессивного налога во многих странах  служит личный подоходный налог.

Регрессивные  налоги – это налоги, средняя  налоговая ставка которых увеличивается  по мере сокращения дохода и уменьшается  по мере роста дохода (таб.3):

  Таблица 3.

  Регрессивный налог

Доход руб.	Налоговая ставка%	Сумма налога руб.
100	15	15
200	12	24
300	10	30

Регрессивный  характер имеют все косвенные  налоги с точки зрения доли, которую  они составляют в доходе покупателя. Поскольку косвенный налог –  это часть цены товара, то в зависимости  от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем больше, чем меньше доход и тем меньше, чем больше доход.

Завершая  этот раздел, отметим, что классификация налогов с одной стороны носит условный характер, поскольку все налоги оказывают комплексное воздействие на экономические отношения. С другой стороны, классификация помогает составить более полное представление о налогах, имеет такие практические цели как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности.

 

1.4. Функции налогов

Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Какие же функции выполняют налоги? Среди  экономистов нет единого мнения относительно данного вопроса. Тем  не менее, выделяют три основные функции налогов: фискальную, контрольную, распределительную.

Между собой  функции взаимосвязаны, ни одна не может  развиваться в ущерб другой.

Фискальная  функция – основная, характерная  для всех государств, независимо от их общественно-политического строя. С ее помощью формируются государственные  денежные фонды и создаются условия  для нормального функционирования государства. Именно она создает  реальные возможности для перераспределения  части стоимости национального  дохода между различными классами и  социальными группами, предприятиями  и организациями.

Благодаря контрольной функции налогов  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия распределительной.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновников, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Механизм  налогового регулирования проявляется  через стимулирующую и дестимулирующую  подфункции.

Стимулирующая подфункция реализуется через системы  льгот, исключений, предпочтений. Она  проявляется в изменении объектов обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

Дестимулирующая подфункция направлена на установление через налоговое бремя препятствий  для развития каких-либо экономических  процессов. Это проявляется через  введение повышенных налоговых ставок, установлении налога на вывоз капитала, таможенных пошлин, акцизов и др.

Принимая  во внимание все функции, которые  возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс. А для достижения желаемого равновесия государство в своей налоговой политике должно найти некую «золотую середину», оптимальный уровень налогообложения, который приносил бы государственному бюджету максимально возможный доход и вместе с тем обеспечивал наилучшие условия экономического роста. Как же определить этот уровень? Попробуем ответить на данный вопрос с помощью графиков и кривой Лаффера, показывающих воздействие налогов на совокупный спрос и совокупное предложение.

 

1.5. Воздействие налогов на совокупный  спрос и совокупное предложение

       Рис.1. Воздействие изменения налогов на совокупный спрос

                        

Налоги  воздействуют на два основных компонента совокупного спроса – потребительские  и инвестиционные расходы.

Снижение  налогов увеличивает совокупный спрос. Снижение налогов ведет к  росту потребительских (так как  увеличивается располагаемый доход) и инвестиционных (поскольку растет величина прибыли фирм) расходов и кривая AD сдвигается вправо (от AD₁ до AD₂ на рис.1,а), что обусловливает рост реального ВВП (от Y₁ до Y^*). Данная мера может использоваться для стабилизации экономики и борьбы с циклической безработицей в период спада, стимулируя деловую активность и рост занятости. Однако снижение налогов стимулирует и рост цен (от P₁ до P₂) и поэтому провоцирует инфляцию.

Рост  налогов ведет к снижению потребительских  и инвестиционных расходов и, следовательно, сокращает совокупный спрос. Кривая совокупного спроса сдвигается влево (от AD₁ до AD₂ на рис.1,б), что обусловливает снижение уровня цен (от Р₁ до Р₂) и объема выпуска (от Y₁ до Y^*). Поэтому увеличение налогов может использоваться в период инфляции, как инструмент снижения деловой активности и стабилизации экономики.

Поскольку фирмы рассматривают налоги как  издержки, рост налогов ведет к  сокращению совокупного предложения, а снижение налогов – к его  увеличению.

Воздействие налогов на совокупное предложение  подробно исследовал американский экономист, один из основоположников концепции  «экономики предложения» А. Лаффер. Он построил гипотетическую кривую (рис.2) отражавшую зависимость общей величины налоговых поступлений в государственный  бюджет от изменения ставки подоходного  налога. В своем анализе Лаффер исходил из налоговой функции  , где Tx – сумма налоговых поступлений, t – ставка налога, Y – уровень деловой активности (величина совокупного дохода), т.е. рассматривал воздействие изменения ставки подоходного налога на уровень деловой активности и величину налоговых поступлений.

       Рис.2. Кривая Лаффера      Рис.3. Воздействие снижения налогов на

   совокупное предложение

                

Лаффер  показал, что существует оптимальная ставка налога (t_опт), при которой налоговые поступления максимальны (Tx_max). Если увеличить ставку налога (например, до t₁), уровень деловой активности снизится, и налоговые поступления сократятся (до Tx₁), поскольку уменьшится налогооблагаемая база, т.е. величина совокупного дохода (Y). Снижение ставок подоходного налога, должно было послужить стимулом повышения деловой активности и позволило бы одновременно решить две проблемы: преодолеть стагфляцию (одновременный спад производства и инфляция) и увеличить налоговые поступления в бюджет. При этом Лаффер исходил из предположения, что в отличие от воздействия снижения налогов на совокупный спрос, увеличивающего объем производства, но провоцирующего инфляцию (рис.1,а), влияние снижения налогов на совокупное предложение имеет антиинфляционный характер. Рост производства (отY₁ до Y^*) сочетается в этом случае со снижением уровня цен (от Р₁ до Р₂) (рис.3) и может служить средством борьбы со стагфляцией.

Мировая практика показывает, что универсальной  оптимальной ставки налога не существует, зависимость между налоговыми ставками и доходами бюджета связана со многими конкретными условиями той или иной страны. Следовательно, одна из задач налоговой политики государства найти и обеспечить те оптимальные условия экономического роста, при которых не снижается деловая активность фирм и работников, и доходы не уходят в теневую экономику.