Налог и налогооблажение

 Налогоплательщиком-резидентом  становится любое лицо, пребывающее в Кыргызской Республике в течении 183 и более дней в течении календарного года либо лицо, открывшее в соответствии с законами Кыргызской Республики органы своего фактического управления в Кыргызской Республике.

 Налогоплательщик-нерезидент - лицо, пребывающие в Кыргызской Республике менее 183 дней в течении календарного года, осуществляющее экономическую деятельность и имеющий доход о источника доходов в Кыргызской Республике.

 

 

Налог на добавленную стоимость

 

 

 Налог на добавленную  стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая импортные поставки в Кыргызскую Республику.

 НДС является главным  налогом в Кыргызстане как  для бюджета (он приносит чуть менее половины всех налоговых поступлений), так и для налогоплательщиков, которые воспринимают его как наиболее обременительный налог. Действующая в Кыргызстане ставка НДС в 20% по международным масштабам является высокой; при этом поступления НДС не превышают 5% ВВП, в то время как в других странах при таких ставках поступления НДС составляют 8-9% ВВП. Это означает, что в системе взимания НДС имеются проблемы, препятствующие его эффективному функционированию.

По своему замыслу НДС  является налогом на внутреннее потребление; продукция, произведенная на экспорт, и инвестиционные расходы должны быть освобождены от этого налога. Поэтому его ключевыми элементами являются нулевая ставка налога на экспортные поставки и полный зачет НДС, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Существование такого зачета может приводить к тому, что у некоторых налогоплательщиков (экспортеров и/или предприятий, производящих широкомасштабные инвестиции в основной капитал) налоговые обязательства в отдельные периоды времени или постоянно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы. Важной особенностью, призванной повысить собираемость этого налога, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции.

 

 Контроль за взиманием  НДС осуществляется:

- с облагаемых поставок - Департаментом  Налоговой Службы Комитета по Доходам при Министерстве Финансов Кыргызской Республикии;

- с облагаемого импорта - Департаментом  Таможенной Службы Комитета по  Доходам при Министерстве финансов  Кыргызской Республики

 

 Уплата НДС производится:

- по ставке 20 % при осуществлении облагаемых поставок и облагаемого импорта;

- по ставке 0 % при экспорте товаров,  за исключением экспорта золотого  сплава и аффинированного золота. Нулевая ставка НДС как и  ставка 20 % предполагает компенсацию  НДС, уплаченного или подлежащего уплате за материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок.

 

Освобожденные поставки (статьи 138-146 НК КР)

 

 Налоговый кодекс Кыргызской  Республики устанавливают особый  вид поставок, которые освобождаются  от НДС. К освобожденным поставкам относятся:

 

- поставка жилых сооружений  или аренда жилых помещений  за исключением:

1) сдачи в аренду помещений  гостиничного типа, пансионатов,  здравниц для отдыха и лечения;

2) сдачи в аренду сооружений  для парковки или стоянки легковых  и других автомобилей. - поставка земли за исключением случаев сдачи ее в аренду для парковки или стоянки транспортных средств;

- поставка сельскохозяйственной  продукции сельскохозяйственными  производителями;

- поставка и экспорт золотого  сплава и аффинированного  золота;

- финансовые услуги;

- поставка услуг по страхованию,  услуг по выплате пенсий или  иных услуг, связанных с этими  видами услуг, включая управлениями  фондами по страхованию и пенсионными  фондами, услуги брокеров и  агентов этих организаций;

- представление услуг системой городского, районного (в сельской местности) транспорта, кроме такси, связанных с перевозками пассажиров внутри городов, сел и пригородные пункты назначения, а также водным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- оказание почтовых услуг почтовыми отделениями связи, а также услуги по доставке пенсий и пособий;

- оказание коммунальных услуг  населению (электроэнергия, газ,  радио, телеантенна, горячая и  холодная вода, отопление и др.);

- поставка, передача имущества,  собственности государственных предприятий посредством приватизации;

- поставка товаров, работ и  услуг осуществляемые некоммерческими  организациями для учреждений;

- поставки товаров, работ и  услуг осуществляемые некоммерческими  организациями для социального  обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

- поставки услуг, осуществляемые  учреждениями здравоохранения, образования,  науки, культуры и спорта;

- поставки услуг, осуществляемые  просветительскими организациями,  занимающимися удовлетворением духовных потребностей;

- поставки специализированных  товаров для инвалидов.

 

 В этом случае, если передача  права на осуществление экономической  деятельности или ее части,  осуществляется облагаемым субъектом  и данная деятельность облагается НДС на момент передачи, данная передача не является поставкой товаров, работ и услуг.

 

Освобождение импорта от обложения  НДС

 

 Освобождаются от НДС следующие  товары, вещи и иные предметы:

- поставляемые для оказания  помощи пир ликвидации последствий  стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;

- поставляемые в качестве гуманитарной  помощи в порядке, определяемом  Правительством Кыргызской Республики;

- импортируемые, если они были  ранее экспортированы этим же  импортером;

- импортируемые временно под гарантию, что они будут экспортированы без изменения в сроки, установленными таможенным законодательством;

- товары, пересекающие территорию  Кыргызской Республики транзитом;

- товары, предназначенные для официального  пользования иностранными служащими и представительствами, товары для личного пользования дипломатического, административного и технического персонала таких представительств, включая членов их семей, но не предназначенных для перепродажи;

- акцизные марки;

- медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики;

- учебные пособия и школьные  принадлежности, научные издания;

- детское питание;

- товары, которые импортируются  исключительно для использования  в качестве основных средств  непосредственно импортирующим субъектом, но не для поставки этим субъектом другом субъекту. Данное освобождение не распространяется на легковые автомобили, за исключением автомобилей (такси) автотранспортных предприятий, занимающихся перевозкой пассажиров и зарегистрированных как юридическое лицо.

 

Поставки с нулевой налоговой  ставкой (статьи 149-151 НК КР)

 

 Следующие товары облагаются  по нулевой ставке НДС:

 

- Экспорт товаров, за исключением  экспорта золотого сплава и  аффинированного золота;

- Поставка работ или услуг, связанных с международными перевозками пассажиров, багажа и грузов;

- Поставка товаров и услуг,  оказываемая дипломатическим и  консульским представительствам, а  также для личного пользования  дипломатическим или консульским  персоналом этих представительств в Кыргызской Республике;

- Поставка товаров или услуг  международной организации в  соответствии с международными  договорами, одной из сторон которых  выступает Кыргызская Республика.

 

 

Налог на прибыль

 

 

 Плательщиками налога  на прибыль являются все юридические лица-резиденты, осуществляющие экономическую деятельность и получающих прибыль от источников дохода как в Кыргызской Республике, так за ее пределами, а также все юридические лица-нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе учреждений Кыргызской Республики и получающих прибыль от источников дохода в Кыргызской Республике.

 Объектом обложения  налогом является прибыль, исчисляемая  как разница между совокупным  годовым доходом налогоплательщика  и вычетами, предусмотренных Налоговым Кодексом.

 

Ставки налога на прибыль (ст. 106-109 НК КР)

 

Налогоплательщик Вид дохода Ставка

Юридические лица-резиденты; юридические лица-нерезиденты, имеющие  постоянное учреждение в Киргизской Республике Совокупный доход, уменьшенный на сумму вычетов, разрешенных Налоговым кодексом Киргизской Республики  30%

Общества инвалидов I и II группы, а также предприятия  Киргизского общества слепых и глухих, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа занятых. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Киргизской Республики  Прибыль 0%

Юридические лица-резиденты Проценты 5%

Юридические лица-нерезиденты, по доходам, не связанным с постоянным учреждением в Киргизской Республике Дивиденды 10%

Они же Страховые платежи, полученные по договорам страхования или перестрахования рисков 10%

Они же Телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Киргизской Республикой и другими государствами 10%

Они же Доходы от авторских гонораров, оказания услуг (включая услуги по управлению, консультационные услуги), от аренды и другие доходы 30%

 

 

 

Налоговые льготы

 

 Освобождаются:

- прибыль общественных  организаций от благотворительной  деятельности (статья 112 НК КР);

- прибыль исправительно-трудовых  учреждений ГУИН МВД КР и кредитных союзов (статья 112 НК КР);

- дивиденды, полученные  юридическими лицами-резидентами  (статья 112 НК КР);

- прибыль инвестиционных  фондов (статья 113 НК КР).

 

 Совокупный годовой  доход юридических лиц уменьшается  на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в размере, не превышающем 2 % налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

 

Проблемы налога на прибыль

 

 Ставка этого налога  до 2002 г. составляла 30%, т.е. была достаточно высока и стимулировала уклонение от уплаты этого налога. Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок . Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий). Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в КР. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

 

 

Акцизный налог

 

 

 

 Акцизными налогами  облагаются товары, произведенные  на территории Кыргызской Республики  и импортируемые на территорию Кыргызской Республики по 21 наименованию (в основном алкогольная и табачная продукция, а также изделия, относящиеся к предметам роскоши).

 Плательщиком акцизного  налога являются все юридические  и физические лица, производящие  или импортирующие подакцизные товары.