Анализ состава и структуры фонда заработной платы

     Фонд  заработной платы ─ суммарные денежные средства предприятия, организации, израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам, компенсирующие выплаты. Фонд заработной платы включает в себя не только фонд заработной платы, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также отчисления на социальное и медицинское страхование работников. Таким образом, в фонд заработной платы входят:

• все начисленные организацией суммы заработной платы независимо от источника финансирования;
• стимулирующие и компенсирующие выплаты;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной заработной платы.

     Анализ  фонда заработной платы предприятия призван решить следующие задачи:

• изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
• осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда заработной платы;
• определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;
• определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;
• повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия – получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;
• поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени.

     Также важной задачей анализа фонда заработной платы является вскрытие недостатков в организации и использовании трудовых ресурсов.

3. Методика анализа фонда заработной платы

Выбор приведенной  ниже методики, обусловлен, тем, что  для анализа фонда заработной платы используется факторный анализ.

Факторный анализ основан на многомерном исследовании ряда факторов, имеющих как положительное, так и отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Автором данной методики является Савицкая Г.В.

     Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с  нормативной или плановой величиной  либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений. При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

Приступая к  анализу использования фонда  заработной платы, включаемого в  себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

     Абсолютное  отклонение ( ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

    (1.1)

Однако следует  иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда (ФЗПпер)  заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Относительное отклонение фонда заработной платы:

   (1.2)

где  - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете  относительного отклонения по фонду  зарплаты можно использовать так  называемый поправочный коэффициент ( ), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде.

     В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы. Различают переменную и постоянную части оплаты труда. Так как на рассматриваемом предприятии используется повременная система оплаты труда, то  следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.1.1.

     

     Рис. 1.1. Детерминированная факторная система фонда заработной

     платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

  (1.3)

  (1.4)

  (1.5)

Важное значение при анализе использования фонда  зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним работником за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

  (1.6) 

Изменение среднего заработка работающих за тот или  иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом ( ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.

Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности труда ( ):

  (1.7) 

  (1.8)

Следует также  установить соответствие между темпами  роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Для выявления данного соотношения рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике:

  (1.9)

     В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу):

  (1.10)

     где  - средняя зарплата в отчётном периоде.

Для определения  суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

  (1.11)

     Анализ  причин экономии (перерасхода) следует начинать с определения влияния на фонд заработной платы изменения численности работников и уровня средней заработной платы.

     Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

,   (1.12)

     где , - численность соответственно по отчету и плану, а - средняя заработная плата по плану.

     Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

   (1.13)

     Относительная экономия (или перерасход) характеризует  использование фонда оплаты труда  в целом. Чтобы выявить резервы  дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий персонала. С этой целью анализируется состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся:

• доплаты за работу в сверхурочное время;
• доплаты в связи с изменением условий работы;
• оплата вынужденных простоев.

     Большим резервом экономии заработной платы  является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени на брак и  вынужденные простои и достигаемое  вследствие этого увеличение объема выполненных работ.

 

2. Технико-экономический анализ фонда заработной платы предприятия

2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика предприятия

    ООО «Дамаск» образовано 26 ноября 2007 года. Предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его  самостоятельном  балансе,  и  отвечает  по  своим  обязательствам этим имуществом,  вправе  от  своего  имени  приобретать  и  осуществлять  имущественные  и   иные   неимущественные  права,  нести  обязанности,  быть  истцом  и  ответчиком  в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, фирменное наименование, круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также могут иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «Дамаск» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

     Основным  видом деятельности предприятия, определенным его уставом является  реализация моторных и трансмиссионных масел, гидравлических масел, смазок, теплоносителей и других индустриальных масел. Также осуществляют поставки: масляных, воздушных топливных, салонных фильтров, гидравлических фильтров, фильтров для сжатого воздуха, оборудования для подготовки сжатого воздуха, генераторов газов, автохимии.

    Для рассматриваемого предприятия характерна линейно-функциональная система  управления,  когда  функциональные  службы   или   отдельные   специалисты в зависимости от выполняемых функций разрабатывают программы работы производственных подразделений, которые согласовываются и утверждаются линейным  руководителем (см. рис.2.1.).  Подобное  сочетание делает   ее   достаточно эффективной.   При   четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов.