Экологический аудит

В России исследование качества почв промплощадок получило распространение в рамках экологического обоснования хозяйственной  (и иной)  деятельности.  В СП 11-102-97  «Инженерно-экологические изыскания для строительства»  подчеркнуто,  что в целях  «обеспечения взаимопонимания при осуществлении всех видов строительной деятельности и устранения технических барьеров в международном сотрудничестве» может быть выполнена дополнительная оценка загрязнения и эколого-гигиенической опасности почв в соответствии с действующими зарубежными нормами. 

В течение последних  десятилетий (сначала в Соединенных Штатах Америки и странах-членах Евросоюза,  а затем и в других государствах,  в том числе,  и в России) оценка загрязненности стала представлять собой предмет исследования при разработке проектов реконструкции и перепрофилирования предприятий,  при организации строительства в пределах исторически сформировавшихся промышленных зон.  Фактически,  такие работы являются непременным компонентом процедур аудита загрязненных  (промышленных)  площадок и аудита потенциальной ответственности, требования в отношении которых предъявляют сегодня практически все инвесторы.

– Аудит загрязненной  (производственной)  площадки (Contaminated Site Audit)

—  оценка результатов  прошлой деятельности на производственной

площадке,  проявившихся в изменении состояния объектов окружающей

среды и природных ресурсов (United Nations Environment Programme. Risk

Management of Contaminated Industrial Land: A Training Resource Package. — 

Paris: UNEP, 1996).

– Аудит потенциальной  ответственности (Due Diligence Audit) — комбинация

аудита соответствия требованиям законодательства и  аудита загрязненной

производственной площадки (World Bank. Environmental Auditing /

Environmental  Assessment Sourcebook Update #11. — Washington, D.C.: World

Bank, 1995).

В этих случаях  сравнительный анализ проводят,  используя эмпирические значения концентраций различных вредных веществ в грунтах,  свидетельствующие о той или иной степени загрязненности.  Фактически,  в результате этой процедуры инициатор деятельности и специально уполномоченные государственные органы должны принять решение о пригодности площадки для реализации конкретного проекта или,  внекоторых случаях, о необходимости очистки и рекультивации почвогрунтов.

Аудит потенциальной  ответственности

Фактически является объединением аудита соответствия требованиям законодательства и аудита загрязненной площадки и включает оценку выполнения требований законодательных актов и нормативных документов, результатов и последствий имевших место нарушений законодательства, а также появление дополнительных аспектов, которые могут привести к возникновению ответственности за совершенные ранее правонарушения.

Использование методов ЭА при исследовании промплощадки и импактной зоны позволяет собрать информацию, необходимую для разработки программы изысканий, как в отношении перечня параметров (химических веществ, физических факторов), так и с позиций расположения постов (точек пробоотбора). Рационализация схемы изысканий, в частности, дает возможность сократить непроизводительные работы по бурению скважин для исследования загрязнения грунтов и подземных вод “по равномерной сетке”, а также оптимизировать число проб и список загрязняющих веществ, подлежащих анализу. Впоследствии схема реализуется при проведении систематических наблюдений на исследуемой территории.

Место и  роль аудита в развитии инвестиционной деятельности

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской  деятельности, играющий важную роль в  рыночной экономике. Он выполняет ряд  функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной финансовой  отчетности  хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или иных материальных ценностей и денежных средств. В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки.                   

Очень важной функцией аудитора является аналитическая.                                            

Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его "недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".

Он делает выводы не только о финансовом состоянии  предприятия на дату завершения проверки, но и о перспективах развития этого  предприятия на ближайшей время, а возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор обязан познакомить руководство предприятия, в свою очередь, выслушать его оценки финансового состояния и перспективы развития, скорректировать свои выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными рекомендациями, направленны­ми на улучшение деятельности предприятия-клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.

Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже необходимым дополнением  к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной экономикой.

Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специали­сты, знающие зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятия.

Методология экологического аудита

Общая модель экологического аудита

Предмет — экономические, экологические, информационные, организационные  и другие системы.

Функции — проверка экономико-экологической отчётности; оценка природоохранной деятельности предприятия; оказание аудиторских услуг, в том числе выдача рекомендаций по повышению эффективности природоохранной деятельности.

Стадии —  постановка проблемы; сбор данных, анкетирование, оценка информационных материалов, услуги.

Документы —  информационные, организационно-функциональные, корреспонденция аудитора, предприятия — клиента, государственных служб по охране окружающей среды, управления статистики и др.

Методы —  системный анализ и системный  подход, экономико-экологический анализ; сравнительный экономико-экологический  анализ и оценка; логический анализ, метод экспертных оценок и пр.

Приёмы —  определение состояния объектов и его экологических подразделе-ний; сопоставление; оценка.

Виды — внутренний (зависимый) и внешний (независимый).

Риск — собственный; риск контроля; риск выявления.

Нормативы —  национальные (внутренние, внешние); международные (внут-ренние и внешние).

Элементы —  цель, задачи, субъекты, объекты, организация, методика, кон-трольная информация.

Экологический аудит, как и всякий вид деятельности, следует рассматривать с точки зрения системного подхода и системного процесса, в центре ко-торого имеется независимая экоаудиторская фирма или служба. Для того, чтобы созданная организация могла эффективно функционировать, она должна опираться на законы и правила современного экологического менеджмента. На основании системного подхода к процессу управления экологической аудиторской деятельностью разработан алгоритм, согласно которому все этапы управления в зависимости от выполняемых функций разделены на основные блоки: планирование, организация, операционная функция, контроль и мотивация

Алгоритм управления экологической аудиторской деятельностью.

Планирование  — определение целей и задач  экологического аудита, выбор стратегий; разработка обеспечивающих планов (указания по принятию решений и выполнению действий); определение тактики, политики правил и приёмов, формирование бюджета.

Организация —  формирование организационной структуры  службы (фирмы), подбор и подготовка кадров; создание информационно-нормативной и материально-технической базы.

Операционная  функция — охватывает процесс проведения экологического аудита, его технику и технологию и состоит из нескольких этапов:

• ознакомление с бизнес-планом предприятия;

• заключение договора на проведение аудиторской проверки и определение аудиторского риска; оценка системы учёта природопользования предприятия, оценка природоохранных мероприятий и внутреннего контроля;

• проверка внутреннего контроля; соблюдение принципов экологического учёта;

• предварительный аналитический учёт использования природных ресурсов и природоохранной деятельности на предприятии;

• оставление отчёта и заключения о проверке;

• оказание консультационных услуг.

Контроль —  реализация определённых правил, процедур по отношению к материальным и природным ресурсам; определение показателей результативности; сравнение результатов со стандартными действиями. Неотъемлемым этапом любой деятельности является контроль её хода и оценка полученных результатов. В процессе контроля экологической аудиторской деятельности используются стандарты, нормативы, измерения фактически достигнутых результатов, базовые показатели и корректировки, если полученные результаты существенно отличаются от стандартов. Контроль является фундаментальным элементом управления. В управлении экологической аудиторской деятельностью целесообразно использовать три основных вида контроля: предварительный, текущий и заключительный.

Процедура контроля включает сопоставление полученных результатов со стандартами, нормативами, критериями и принятие соответствующих корректирующих действий. Затем осуществляется сравнительная оценка результатов со стандартами. Именно здесь фиксируются возможные отклонения, измеряются результаты, оценивается информация.

Эффективность контроля определяется не только поведением аудитора, который может по результатам проделанной работы выбрать одну из трёх ли-ний поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонение, пересмотреть стандарт. Однако для достижения целей организации необходима ориентация на результативность, стратегическую направленность, простоту и экономичность.

Мотивация как  элемент управления — это процесс организации коллектива на достижение поставленных целей. Побудительными мотивами здесь должны выступать такие факторы мотивации как высокая ответственность, материальное вознаграждение, успех, реализация творческого потенциала и делового роста.

Ещё один аспект совершенствования организации экологического аудита состоит в документировании   аудиторских проверок. Большинство исследователей одним из основных информационных документов о состоянии проверяемого объекта называют анкету для опроса руководителей по организации экологической аудиторской деятельности. С помощью анкеты можно составить общее представление об экологическом состоянии исследуемого предприятия, выявить особенности управления природопользованием, проблемы в экологическом учёте и информационном обеспечении. Аудиторам такая анкета поможет определить спрос на их услуги, будет способствовать формированию научного подхода к процессу управления и осуществления деятельности в области экологического аудита.