Совершенствование налогового планирования

      5) подвижность внешней среды; 

      6) новый стиль руководства персоналом.

      Поясним, в чем заключается суть этих факторов.

      Налоговое планирование является не самоцелью, а  средством развития собственного дела, так как, несмотря на декларации о  необходимости создания соответствующих  условий для развития бизнеса, государство  не осуществляет должного поощрения  деловой активности, инициативы и  законного обогащения, внося изменения  в  налоговое законодательство.

      При возрождении и успешном развитии малого и среднего бизнеса, исторически  сложилась ситуация, когда лидирующее положение на современном российском рынке занимают крупные предприятия.

      Причины усложнения форм экономической деятельности организаций заключаются в стремлении к росту, в необходимости перераспределения  риска, а значит, в инвестировании в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений  деятельности фирмы требуют от нее  особого внимания к предварительному определению объемов выпускаемой  продукции, источников финансирования и технологических ресурсов, расчету  налоговых последствий принимаемых  инвестиционных решений.

      В основе налогового планирования деятельности хозяйствующих субъектов лежит  налоговое право, поэтому для диагностики состояния и решения проблемы совершенствования налогового планирования, прежде всего, необходимо определить понятийный аппарат налогового права и налогового планирования. Под налоговым правом обычно понимают финансово-правовые нормы,  регулирующие общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов и сборов, а также по налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

      Предметом налогового права являются налоговые  правоотношения, связанные с изъятием у юридических и физических лиц  части их доходов в государственную  казну.

      Налоговые правоотношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения. Они представляют собой социально  значимую связь субъектов посредством  прав и обязанностей, предусмотренных  нормами налогового права.

      Налоговые правоотношения включают в себя:

      1)  властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов  и сборов в РФ;

      2) правовые отношения, возникающие  в процессе исполнения соответствующими  лицами своих обязанностей по  исчислению и уплате налогов  и сборов;

      3)  правовые отношения, возникающие  в процессе налогового контроля  и контроля за соблюдением  налогового законодательства;

      4) правовые отношения, возникающие  в процессе защиты прав и  законных интересов участников  налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства  и др.), т.е. в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия их должностных лиц), а также в процессе налоговых  споров;

      5) правовые отношения, возникающие  в процессе привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

      Основания возникновения, изменения и прекращения  налоговых правоотношений предусмотрены  в налоговом законодательстве.

      Налоговые правоотношения отличаются от других видов правоотношений своими субъектами, объектами и содержанием.

      Субъектами  налоговых правоотношений согласно статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) являются:

      1) налоговые органы; 2) налогоплательщики и плательщики сборов; 3) налоговые агенты; 4) таможенные органы.

      К налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) в составе Министерства финансов РФ и ее территориальные органы, в том числе:

      - управления ФНС по субъектам  РФ и межрегиональные инспекции  ФНС по федеральным округам  РФ;

      - инспекции ФНС по районам, районам  в городах, в городах без  районного деления, а также  межрайонные инспекции ФНС РФ.

      К налогоплательщикам и плательщикам сборов согласно статье 19 Кодекса относятся организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

      Налоговыми  агентами согласно статье 24 Кодекса признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ через казначейские органы, входящие в состав Министерства финансов РФ.

      Таможенные  органы согласно статье 34 Кодекса пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) при перемещении товаров через таможенную границу.

      Кроме рассмотренных выше субъектов налоговых правоотношений,  участниками налоговых правоотношений являются:

      1) финансовые органы и органы  Федерального казначейства: входят в состав Министерства финансов;

      2) органы внутренних дел: отделы по борьбе с экономическими преступлениями, с налоговыми преступлениями и с организованной преступностью;

      3) органы регистрации: транспортных средств (ГИБДД, инспекции по маломерным судам, воздушных транспортных средств и т.д.), места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, имущества и сделок с ним            (бюро технической инвентаризации, кадастровые палаты и т.д.);

      4)  органы опеки и попечительства и социальные учреждения;

      5) процессуальные лица: участвуют в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

      6) кредитные организации (банки): участвуют в открытии и закрытии банковских счетов налогоплательщикам и плательщикам сборов, в уплате налогов и сборов путем перечисления денежных средств на банковские счета органов Федерального казначейства.

      Объектами налоговых правоотношений выступают материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы и пошлины.

      Материальные  блага налогоплательщиков могут  существовать в денежной и имущественной  формах.

      К материальным благам относятся: 

      - доходы (прибыль);

      - стоимость определенных товаров; 

      - отдельные виды деятельности  налогоплательщиков;

      - операции с ценными бумагами;

      - пользование природными ресурсами; 

      - имущество юридических и физических  лиц; 

      - передача имущества; 

      - добавленная стоимость продукции  (товаров, работ, услуг);

      - другие объекты.

      Содержанием налоговых правоотношений является совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим налоговым законодательством на всех уровнях: федеральном, региональном и местном.

      К принципам налогового права относятся:

      - равное налоговое бремя, которое  предусматривает всеобщность уплаты  налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законодательством;

      - установление налогов законами  как конституционный принцип;

      - отрицание обратной силы налоговых  законов, устанавливающих или  отягчающих налоговую ответственность;

      - применение обратной силы актов  налогового законодательства, устраняющих  или смягчающих ответственность  за нарушение налогового законодательства;

      - приоритет налогового закона  над неналоговыми законами; в  случае коллизии норм применяются  нормы именно налогового права;

      - наличие всех элементов налога  в налоговом законе;

      - сочетание интересов государства  и его субъектов, которое предусматривает  неравенство в регулировании  налоговых правоотношений государства,  субъектов РФ, органов местного  самоуправления и налогоплательщиков.

      Налоговое право соотносится с другими отраслями права, а именно:

      - с конституционным правом, которое  имеет основополагающее значение  для налогового права;

      - с гражданским правом, так как  налоговые правоотношения тесно  связаны с имуществом;

      - с бюджетным правом, при этом  приоритет отдается налоговому  праву;

      - с таможенным правом, так как  Федеральная таможенная служба  РФ и ее органы являются  субъектами налоговых правоотношений;

        - с административным  правом, которое предусматривает  применение ответственности за  нарушения налогового законодательства.

      Источниками налогового права являются нормативно-правовые акты федерального, регионального и местного уровня, в которых содержатся нормы налогового права, а именно:

      - законы РФ и субъектов РФ, нормативно-правовые  акты представительных органов  муниципальных образований; 

      - указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, акты Федеральной  налоговой службы РФ (ранее - Министерство  РФ по налогам и сборам, еще  ранее – Государственная налоговая  служба РФ);

      - письма, указания и разъяснения  налоговых органов; 

      - постановления Конституционного  суда;

      - международно-правовые договора (соглашения), которые в России обладают  приоритетом по сравнению с  национальным законодательством.

      Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, введенный в действие с 1 января 1999 года.

      Налоговые правоотношения всегда связаны с  изъятием у юридических и физических лиц части их материальных благ в  государственную казну. Поэтому  налогоплательщики, в том числе  хозяйствующие субъекты, всегда стремятся  сохранить часть своей собственности, т.е. сэкономить на налогах и сборах.

      В свою очередь, государство старается  не допустить сокращения поступлений  налоговых доходов в бюджет для  финансирования своих расходов, поэтому государство регламентирует налоговые правоотношения на уровне законодательства.

      Однако  для налоговой экономии налоговое право допускает использование налогоплательщиками различных законных способов и рекомендаций путем налогового планирования.

      Как уже отмечалось, налоговое планирование (tax planning) – это законный способ налоговой экономии с использованием предоставленных налоговым правом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

      Сущность  налогового планирования заключается в признании права налогоплательщиков применять все допустимые законодательством средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств налогоплательщиков.

      Принято разграничивать понятие «налоговое планирование» и такие понятия, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».