Совершенствование налогового планирования

          - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

          - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

          При этом в течение  налогового периода расходы принимаются  по отчетным периодам равными долями.

          Стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

          При определении  сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

          В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных  после перехода на упрощенную систему  налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств  со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет с  момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента  их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

          Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

          Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

          Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в  порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

           В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

          В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

          Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

          Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

         При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

          Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный  налог в порядке, предусмотренном  НК РФ.

          Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

          Минимальный налог  уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

          Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями  НК РФ.

          Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом под  убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

          Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

          Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

          Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается  при переходе на упрощенную систему  налогообложения.

          Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий  режим налогообложения.

          Налоговым периодом признается календарный год.

          Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

          В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая  ставка устанавливается в размере 6 процентов.

          В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

          Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

          Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

          Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

          Сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленная  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма  налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

          Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее уплаченных сумм квартальных  авансовых платежей по налогу.

          Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода

          Уплата налога и  квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

          Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ.

          Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

          Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

          Налогоплательщики-организации  по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

          Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

          Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

          Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

          Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  книги учета доходов и расходов.

          Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

          Организации, ранее  применявшие общий режим налогообложения  с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему  налогообложения выполняют следующие  правила:

          1) на дату перехода  на упрощенную систему налогообложения  в налоговую базу включаются  суммы денежных средств, полученные  в период применения общего  режима налогообложения в оплату  по договорам, исполнение которых  налогоплательщик осуществляет  после перехода на упрощенную  систему налогообложения;

          2) на дату перехода  на упрощенную систему налогообложения  в налоговом учете отражается  остаточная стоимость основных  средств, приобретенных и оплаченных  в период применения общего  режима налогообложения, в виде  разницы между ценой приобретения  и суммой начисленной амортизации  в соответствии с требованиями  главы 25 НК РФ.

          В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему  налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим  пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

          3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

          4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

          5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.