Облік фінансового результату банків

Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи» таких  груп Плану рахунків бухгалтерського  обліку банків України:

• 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»;
• 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»;
• 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»;
• 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»;
• 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам»;
• 605 «Процентні доходи за цінними паперами»;
• 608 «Процентні доходи за операціями з філіями банку»;
• 609 «Інші процентні доходи».

В загальному, нарахування процентних доходів  за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.

Процентні витрати обліковуються банками  у 70 розділі «Процентні витрати» наступних  груп Плану рахунків бухгалтерського  обліку банків України:

• 700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»;
• 701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»;
• 702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання»;
• 703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»;
• 704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»;
• 705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;
• 706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»;
• 707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»;
• 708 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».

Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами  в національній валюті супроводжується  в загальному випадку такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70

Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

 

Облік комісійних доходів і витрат банку

 

Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу «Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків:

• 610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;
• 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»;
• 618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».

Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти отримані у  звітному періоді, у якому послуги  фактично надаються) супроводжується  такими бухгалтерськими проводками:

• отримання доходів в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та  коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620, 2650 та  інші 

Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу;

• отримання доходів в іноземній валюті:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620, 2650 та  інші 

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті супроводжується  такою бухгалтерською проводкою:

Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або

3578 «Інші  нараховані доходи» 

Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.

Отримання банком коштів за раніше визнаними  нарахованими доходами супроводжується  проводкою:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або

3578 «Інші  нараховані доходи». 

У разі отримання  коштів у сумі, більшій, ніж визнано  за рахунками нарахованих доходів  на певну дату, здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або

3578 «Інші  нараховані доходи» 

У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації  за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) банк формує резерви, що супроводжується  такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»

Кт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».

Банк  здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної  щодо отримання за рахунок сформованих  резервів такою бухгалтерською проводкою:

Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»

Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».

Облік  комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків:

• 710 «Комісійні витрати»;
• 718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».

Сплата  банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти сплачені у  звітному періоді, у якому послуги  фактично отримані) супроводжується  такими бухгалтерськими проводками:

• сплата комісійних витрат в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;

• сплата комісійних витрат в іноземній валюті:

Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

Під час  нарахування комісійних та інших  витрат за операціями в національній валюті здійснюються такі бухгалтерські  проводки:

Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або 3678 «Інші нараховані витрати».

Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або

3678 «Інші нараховані витрати».

У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські  проводки:

Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»

Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

Банк  кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», чи 3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».

 

 

Облік результатів від торговельних операцій банку

 

Результати  від торговельних операцій банку  обліковуються за рахунками 6 класу, 62 розділу «Результат від торговельних операцій» 620 групи, а саме:

• 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
• 6209 «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».

Усі зазначені  вище рахунки є активно-пасивними. За кредитом цих рахунків відображаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збитки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.

Облік результатів  від торгових операцій з цінними  паперами в торговому портфелі банку  регламентується Інструкцією з  бухгалтерського обліку операцій з  цінними паперами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358.

Методика  обліку результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, а також результатів  переоцінки регламентується Інструкцією  з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських  металах у банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. та Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р. № 495.

Облік результатів  від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами регламентуються  Інструкцією з бухгалтерського  обліку операцій з похідними фінансовими  інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління  НБУ від 31.08.2007 р. № 309.

 

 

Облік загальних адміністративних витрат

 

Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу «Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме:

• 740 «Витрати на утримання персоналу»;
• 741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»;
• 742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;
• 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;
• 744 «Витрати на телекомунікації»;
• 745 «Інші адміністративні витрати»;
• 749 «Інші витрати».

У бухгалтерському  обліку банку витрати на утримання  персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:

• нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

• нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат:

Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

• нарахування інших витрат на утримання персоналу:

Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою».

Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському  обліку такими проводками:

• якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;

• якщо період відпустки припадає на різні місяці:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» — на суму, що належить до поточного місяця,

Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою.

На суму відпускних, що були раніше визнані  як витрати майбутніх періодів, у  поточному місяці здійснюється така проводка:

Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».

Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до

фондів соціального  страхування відображається в бухгалтерському  обліку такими

проводками:

Дт 7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»,