Економічна сутність, завдання та інформаційна база аналізу

При хеджуванні процентних доходів або витрат в  іноземній валюті виконуються такі записи за позабалансовими рахунками:

— нарахування  процентних витрат майбутніх періодів як хеджованих:

Д-т 9207 Витрати  майбутніх періодів, які хеджовані

К-т 9920 Позабалансова  позиція банку за іноземною валютою  та банківськими металами

одночасно:

Д-т 9920

К-т 9216 Хеджовані  процентні витрати майбутніх  періодів в іноземній валюті.

Отже, рахунок  № 9207 призначений для облікування  процентів, які повинні бути сплачені за отримані кредити або депозити в іноземній валюті, але ще не нараховані та є предметом хеджування (тому, що куплені на строк).

За дебетом  рахунку проводяться суми ще не відображених в балансі нарахованих витрат за процентами до виплати на дату укладення  угоди хеджування. Відповідно, за кредитом проводяться суми процентів, які  переносяться на рахунки витрат на час їх нарахування.

Зрозуміло, що за назвою пасивного рахунку № 9216 визначається його призначення: облік сум процентів, які повинні бути сплачені за кредити  в іноземній валюті, але ще не нараховані, отже, не відображені на відповідних балансових рахунках і  які є предметом хеджування.

Операція з  купівлі форвардного контракту  з метою хеджування майбутніх  процентних виплат в обліку супроводжується  записами:

у разі купівлі  валюти з дисконтом

Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою  хеджування

К-т 9920 Позабалансова  позиція банку за іноземною валютою  та банківськими металами

та одночасно

Д-т 9920

К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою  хеджування

К-т 9215 Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами;

у разі купівлі  валюти з премією

Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою  хеджування

Д-т 9205 Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними  контрактами з метою хеджування

К-т 9920

та  Д-т 9920

К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою  хеджування.

Отже, рахунки 9205, 9215 призначено для обліку неамортизованої  різниці між спотовим та форвардним курсом іноземної валюти за форвардним контрактом валютного обміну, який укладений з метою хеджування.

Наприкінці кожного  місяця при нарахуванні сум процентних витрат у балансі ця частина списується з позабалансових рахунків № 9207, 9217 зворотними проведеннями.

При хеджуванні нарахованих доходів майбутніх  періодів здійснюються зворотні записи щодо проведених раніше за рахунками  № 9206, 9216.

Для інструментів, визначених як хеджі майбутніх зобов’язань, доходи та витрати від переоцінки курсових різниць форвардних контрактів відстрочуються і обліковуються  як результати діяльності лише тоді, коли це майбутнє зобов’язання виконується.

Такий підхід застосовується тому, що нереалізовані прибутки (збитки) за позабалансовими зобов’язаннями не визнаються у бухгалтерському  обліку при визначенні доходу банку.

Наприклад, банк повинен сплатити проценти за отриманий  кредит у сумі 5000 доларів США через 7 місяців. Паралельно банк укладає  форвардний контракт на купівлю 5000 дол. США через сім місяців (проводиться  хеджування майбутніх зобов’язань).

Переоцінка ще не нарахованих процентів за отриманими кредитами та переоцінка форвардного  контракту на суму, що відповідає сумі ще не нарахованих процентів, не відноситься  на балансові рахунки.

За наведеною  умовою проведемо бухгалтерські  проведення, зазначивши, що форвардний контракт на купівлю 5000 дол. США фіксує курс дол./грн.: 1 : 4,6.

нарахування процентних доходів:

Д-т 9207 Витрати  майбутніх періодів,  
які хеджовані 23000 грн.

К-т 9920 Позабалансова  позиція банку за інозем- 
ною валютою та банківськими металами  23000 грн.

одночасно:

Д-т 9920 5000 дол. США

К-т 9216 Хеджовані  процентні витрати  
майбутніх періодів в іноземній  
валюті 5000 дол. США

операція форвард

Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які 
куплені за форвардними контрак- 
тами з метою хеджування 5000 дол. США

К-т 9920 5000 дол. США

одночасно:

Д-т 9920 23000 грн.

К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані  
за форвардними контрактами з метою  
хеджування 23000 грн.

У кінці кожного  місяця необхідно проводити в  обліку операцію з нарахування процентів  за отриманим кредитом:

умовно припускаємо, що за даним кредитом банк повинен  нарахувати 715 доларів США як проценти за користування кредитом. Отже, в облік  заносяться бухгалтерські проведення

Д-т 3800 Позиція  банку щодо іноземної валюти 
та банківських металів   715 дол. США

К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, 
які отримані від інших банків   715 дол. США

Д-т 7016 Процентні  витрати за іншими коротко- 
строковими кредитами інших банків 3289 грн.

К-т 3801 Еквівалент позиції банку щодо інозем- 
ної валюти та банківських металів 3289 грн.

Лише тепер  на позабалансових рахунках необхідно  провести наступні записи:

Д-т 9216 Хеджовані  процентні витрати майбут- 
ніх періодів в іноземній валюті   715 дол. США

К-т 9920 Позабалансова  позиція за іноземною 
валютою та банківськими металами   715 дол. США

та  Д-т 9920 3289 грн.

К-т 9207 Витрати  майбутніх періодів, які  
хеджовані 3289 грн.

Книга: Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках / Л. М. Кіндрацька

ЗМІСТ