Економічна сутність, завдання та інформаційна база аналізу

Розглянемо приклад  операції валютного обміну на умовах «спот» (тобто дати поставки однієї валюти та отримання другої валюти не збігаються).

На дату складання  угоди необхідно внести до обліку бухгалтерські записи з відображення купленої й проданої валюти та валютної позиції: балансової та позабалансової.

Умова прикладу:

01.09.99 р. —  дата угоди, за наступними умовами:

— 01.09.99 р. — поставка 10000 дол. США

— 03.09.99 р. — отримання  еквівалента в гривнях (на дату підписання угоди — офіційний курс — НБУ  — 4.5 дол./грн.; курс угоди — 4.6 дол./грн.

Банк може відобразити  цю операцію за одним із двох можливих варіантів.

1. Відображення  операції за позабалансовою позицією  на дату угоди, тобто 01.09.99 р.

Д-т 9200 Валюта та банківські метали, які куплені  
за умовами спот 46 000 грн.

К-т 9920 Позабалансова  позиція банку за іноземною 
валютою та банківськими металами 46 000 грн.

Одночасно:

Д-т 9920 Позабалансова  позиція банку за  
іноземною валютою та  
банківськими металами 10 000 дол. США

К-т 9210 Валюта та банківські метали, які  
продані за умовами спот 10 000 дол. США

— дані записи засвідчують  виникнення валютної позиції на дату угоди;

— передплата (перерахування  доларів США авансом), за угодою — 01.09.99 р.;

Д-т 2800.840 Дебіторська  заборгованість за  
операціями з купівлі іноземної  
валюти та дорогоцінних металів  
для клієнтів 10 000 дол. США

К-т 1500.840 Кореспондентські рахунки, які  
відкриті в інших банках 10 000 дол. США

— отримання  гривневого еквівалента та виникнення балансової валютної позиції — 03.09.99 р. (дата валютування)

Д-т 1200.980 46 000 грн.

К-т 3801.980 46 000 грн.

Одночасно

Д-т 3800.840 10 000 дол. США

К-т 2800.840 10 000 дол. США

(за курсом  угоди: 4,5)

— закриття позабалансової валютної позиції:

Д-т 9210 10 000 дол. США

К-т 9920 10 000 дол. США

Одночасно

Д-т 9920 45 000 грн.

К-т 9200 45 000 грн.

Оскільки курс угоди та офіційний курс на дату валютування не збігаються (4.6 проти 4.5 грн./дол), банк проводить коригування  на зміну валютного курсу

Д-т 3801.980 1000 грн.

К-т 6204 Результат  від торгівлі іноземною  
валютою та  банківськими металами 1000 грн.

Досить суттєві  зміни Національний банк України  планує внести в методику обліку балансових позицій. Йдеться про відміну  записів за рахунками:

3800 Позиція банку  щодо іноземної валюти та банківських  металів

3801 Еквівалент  позиції банку щодо іноземної  валюти та банківських металів.

Така пропозиція спирається на мультивалютний режим  дії всіх рахунків Плану рахунків.

Отже, за другим можливим варіантом записи за обмінною операцією «спот» проводяться наступним  чином:

— за датою угоди (01.09.99 р.) відображається виникнення валютної позиції

Д-т 2800.980 46000 гривень (відстрочка поставки)

К-т 1500.840 10000 дол.

— за датою валютування  — отримання гривні і закриття дебіторської заборгованості

Д-т 1200 46000 грн.

К-т 2800.980 46000 грн.

За цим методом  записи за позабалансовими рахунками  не проводяться.

Валютні угоди  з терміном виконання понад два  банківських дні називають строковими. Прикладом таких угод є форвардні  угоди.

Ускладненим різновидом форвардної угоди, що поєднує купівлю  та продаж іноземної валюти на умовах «спот» з одночасною відповідною  операцією з продажу або купівлі  за курсом «форвард» є угода «своп». Такі угоди дозволяють банку тримати  свою валютну позицію закритою, а  відтак, позбутися валютного ризику при зміні валютних курсів.

Заборгованість  за основними сумами валюти, придбаної  та проданої за угодами «форвард»  обліковується за такими позабалансовими  рахунками:

активними:

№ 9201 «Валюта  та банківські метали, які куплені  за форвардними контрактами з  метою хеджування»;

№ 9202 «Валюта  та банківські метали, які куплені  за форвардними контрактами за іншими операціями»;

№ 9205 «Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними  контрактами»;

№ 9206 «Хеджовані процентні доходи майбутніх періодів в іноземній валюті»;

№ 9207 «Витрати майбутніх  періодів, які хеджовані»;

пасивними

№ 9211 «Валюта  та банківські метали, які продані  за форвардними контрактами з  метою хеджування»;

№ 9212 «Валюта  та банківські метали, які продані  за форвардними контрактами за іншими операціями»;

№ 9215 «Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами  за іншими операціями»;

№ 9216 «Хеджовані процентні витрати майбутніх  періодів в іноземній валюті»;

№ 9217 «Доходи  майбутніх періодів, які хеджовані».

На балансовому  рахунку № 3810 «Балансуючий рахунок  за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів» — (активно-пасивний) відкривається субрахунок № 3810.01 «Нереалізований  результат за форвардними угодами» для обліку результатів переоцінки форвардних угод в іноземній валюті.

За балансовим рахунком № 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» (активно-пасивний) відкривається  субрахунок «Результат від переоцінки форвардних контрактів у іноземній  валюті» — для обліку нереалізованого  результату від переоцінки форвардної угоди.

Порядок бухгалтерського  обліку, який застосовується при відображенні форвардних валютних контрактів, залежить від мети укладення угоди. Так, облік  операцій, укладених з метою спекуляції, відрізняється від обліку форвардних угод, укладених з метою хеджування.

Правила обліку при здійсненні кожної форвардної валютної операції включають такі елементи:

бухгалтерський  облік на дату операції;

бухгалтерський  облік на дату оцінки вартості (останній день місяця);

бухгалтерський  облік на дату валютування.

Бухгалтерський  облік форвардних угод з купівлі-продажу  іноземної валюти, укладених з  метою спекуляції, здійснюється за такими принципами:

номінальна вартість форварду обліковується за позабалансовими  рахунками;

дисконти і  премії не обчислюються та не обліковуються;

переоцінка форвардного  контракту здійснюється на кожну  звітну дату (кінець місяця) з використанням  форвардного курсу на період до дати виконання контракту;

результат переоцінки відображається як дохід і показується  в балансі банку у період його виникнення.

Розглянемо умовний  приклад.

01.11.99 р. банк  купив 10000 доларів США з метою  спекуляції (курс дол./грн. = 1 : 4,5):

— на дату операції форвардний контракт початково відображається за позабалансовими рахунками, які  надалі становитимуть основу для  переоцінки нереалізованих зобов’язань.

Д-т 9202 Валюта та банківські метали, які куплені  
за форвардними контрактами  
за іншими операціями 10000 дол. США

К-т 9920 Позабалансова  позиція банку за 
іноземною валютою та  
банківськими металами 10000 дол. США

та  Д-т 9920 45000 грн.

К-т 9212 Валюта та банківські метали, які 
продані за форвардними контрактами 
за іншими операціями 45000 грн.

За новими підходами  НБУ щодо обліку форвардних операцій позабалансове оформлення цієї ж  іноземної операції спрощується

Д-т 9202 10000 дол. США

К-т 9212 45000 грн.

Якщо форвардна  угода до кінця поточного місяця не виконана, то проводиться її переоцінка. Спекулятивні форвардні валютні  контракти підлягають переоцінці, виходячи із поточного форвардного курсу  для терміну, що залишився до погашення  контракту.

Прибуток (збиток) від переоцінки на першу звітну дату є різницею між контрактним форвардним курсом та форвардним курсом на кінець місяця. На інші звітні дати до закінчення контракту прибуток (збиток) визначається як різниця між форвардним курсом на кінець місяця та форвардним курсом на день попередньої переоцінки.

Якщо курс знижується порівняно з курсом угоди, то нереалізований фінансовий результат в обліку відображається наступним чином:

Д-т 3810 Балансуючий  рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної  валюти та банківських металів

К-т 6204 Результати від торгівлі іноземною валютою  та банківськими металами.

У разі підвищення курсу в обліку записується зворотна проводка, тобто

Д-т 6204

К-т 3810.

На дату валютування  необхідно передусім сторнувати позабалансові бухгалтерські записи, проведені за датою угоди, тобто:

Д-т 9212 45000 грн.

К-т 9202 10000 дол. США

Далі виконуються  балансові бухгалтерські проведення;

Д-т 1500 10000 дол. США

К-т 3800 10000 дол. США

за курсом угоди

та  Д-т 3801 45000 грн.

К-т 1200 45000 грн.

У разі відмови  НБУ від обліку операцій за рахунками 380 групи мультивалютність рахунків дозволяє провести в обліку цілком логічний запис.

Д-т 1500 10000 дол. США

К-т 1200 45000 грн.

Форвардні угоди, за якими дата угоди та дата валютування  припадають на один і той самий  календарний місяць, обліковуються  за схемою спотової операції.

У своїй більшості  банки використовують форвардні  контракти за обміном іноземної  валюти для хеджування від валютних ризиків.

Облік за методом  хеджів не допускається «за ситуаціями»  макрохеджування», коли форвардні контракти  не пов’язані з конкретними активами, пасивами або іноземними капіталовкладеннями.

За умови використання форвардного контракту як хедж операції в іноземній валюті, він повинен  переоцінюватися за поточним спотовим курсом, дисконт або премія у даному разі обліковуються окремо.

Для форвардних угод з купівлі іноземної валюти за гривню з метою хеджування (у  разі премії) в обліку проводяться  записи:

Д-т 9202 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями — на суму купленої іноземної  валюти

К-т 9212 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями — на суму проданої гривні за спотовим курсом

К-т 9215 Дисконт (премія) до виплати за форвардними контрактами  за іншими операціями — на суму премії, що є різницею між сумою угоди  за спотовим та форвардним курсами.

Форвардні угоди  з купівлі іноземної валюти за гривню з метою хеджування (у разі дисконту) в обліку відображаються наступним чином:

Д-т 9202 — на суму купленої іноземної валюти

Д-т 9205 Дисконт (премія) до отримання за форвардними валютними  контрактами — на суму дисконту (різниці між сумами за спотовим та форвардним курсами)

К-т 9212 — на суму проданої гривні за спотовим курсом.

У разі продажу  іноземної валюти за гривню в обліку виконуються зворотні записи. Одним  із прикладів застосування форвардних контрактів з метою хеджування майбутніх  зобов’язань є хеджування процентних доходів або витрат в іноземній  валюті.