Аудит расчетов кассовых операций

     О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который  подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр  акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую  компанию, третий - высылается в вышестоящую  организацию (в случае ее наличия), а  четвертый - остается у предприятия.

     После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается  договор о полной материальной ответственности.

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.  На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор, предусмотренный пунктом 32.

     В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся  у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии  руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии  комиссии из лиц, назначенных руководителем  предприятия. О результатах пересчета  и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

     На  предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых  централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий  могут производиться по письменному  приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме  кассиров, лицами, с которыми заключается  договор, предусмотренный пунктом 32, и на которых распространяются все  права и обязанности, установленные  настоящим Порядком для кассиров Документация по учету кассовых операций ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5). 

     2.4.  Ревизия кассы  и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

     В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене  кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с  полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.                                         

     В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

     Учредители  предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию  кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу  обеспечения сохранности денег  и ценностей.  Ответственность  за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров.

     Лица, виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банки систематически проверяют  соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми  органами. Органы внутренних дел в  пределах своей компетенции проверяют  техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

     Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и  условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

     Настоящий порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

     3. АУДИТ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств Аудит кассовых операций ("Аудиторские ведомости", 2005, N 6).

     На  ознакомительном этапе изучаются  открытые организацией расчетные и  специальные счета.

     Основной  этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных  счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых  к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

     При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

      - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

       - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;        

      - своевременно ли отражаются  операции по движению денежных  средств на расчетном счете  в регистрах синтетического учета;

       - производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;            

      - тождественны ли записи в  учетных регистрах и в выписках  банка.

     Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

      - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим образом;

      - отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием для совершения операций;

       - перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

       - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;        

      - некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.              

     Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма N 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

      - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

       - Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

       - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;                           

      - Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

      - Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

       - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);                            

      - Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

     Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма  N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9) Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ ("Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5).

     При аудите кассовых операций последовательно  проверяются:

       - правильность документального оформления кассовых операций; 

       - сохранность наличных денежных средств в кассе; 

      - соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в кассе;            

      - правильность применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;                                                         

      - полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;  

      - правильность списания денег  в расход и отражение данных  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;   

       - организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.    

     3.1 Ознакомительный  этап.

     Для проверки правильности документального  оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который  может быть рабочим документом аудитора.

     3.2. Основной этап.

     На  данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены