Тарифные льготы

Перечень товаров, освобождаемых от уплаты налогов (НДС и акцизов) по отношению к перемещаемым через границу товарам устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст. 150,183). Кроме того, и в ТК РФ указываются основания освобождения от их уплаты. К ним, как правило, относятся условия определенных таможенных режимов. Примером тому может служить норма ст. 215 ТК РФ: таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территории Российской Федерации товар хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов.

В таможенном законодательстве также предусмотрены случаи предоставления льгот по таможенным сборам. Так, согласно ч. 1 ст. 357-9 ТК РФ сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении гуманитарной помощи; товаров, перемещаемым представительствами иностранных государств; временно ввозимых (вывозимых) культурных ценностей; товаров, перемещаемых для личного пользования в пределах установленных ограничений, и др.²¹

Затрагивая вопрос о таком виде таможенных платежей, как сборы за таможенное оформление, следует изложить позицию о необходимости их отмены. Общий принцип взимания сборов как обязательных платежей гласит: они должны покрывать издержки субъекта, в данном случае - стоимость трудозатрат должностных лиц таможенных органов, связанных с производством таможенного оформления и таможенного контроля. Однако таможенные органы - в первую очередь государственные органы. Они созданы для того, чтобы осуществлять данные таможенные процедуры, а за их совершение должностные лица таможенных органов получают заработную плату за счет средств федерального бюджета.

Целевой характер указанного вида таможенных платежей предполагает, что полномочия таможенных органов в данной части должны оплачиваться физическими и юридическими лицами. При этом осуществление таможенного оформления - лишь одна из функций таможенных органов, предусмотренных ст. 403 ТК РФ. Следуя логике законодателя, лица, перемещающие через таможенную границу товары и транспортные средства, должны оплачивать и другие направления деятельности таможенных органов. Почему бы в этом случае не ввести сборы за осуществление таможенного контроля, за взимание таможенных платежей, за валютный контроль, за ведение таможенной статистики и т.д.? Сравнив аналогичную деятельность таких фискальных органов, как налоговые органы, можно обнаружить, что они не взимают, например, сборы за подачу налоговой декларации и ее проверку. Такой вид платежа не предусмотрен налоговым законодательством и выглядит достаточно абсурдно. Кроме того, существование сборов за таможенное оформление усиливает тяжесть бремени обложения подконтрольного субъекта таможенными платежами.

Вопрос правомерности уплаты таможенных сборов являлся и предметом рассмотрения судебных органов²², однако не в силах изменить законодательную норму, они признали их взимание легитимным. Суд пришел к выводу, что таможенные сборы подлежат уплате при каждом факте оказания таможенным органом публично-правовых услуг - принятия, проверки и оформления таможенной декларации. Каждое декларирование товара должно сопровождаться уплатой таможенного сбора.

Нормами международного права и актами таможенного законодательства ряда зарубежных государств введение сборов за таможенное оформление не предусмотрено. Исходя из изложенного, представляется целесообразным отмена такого вида таможенных платежей, как таможенные сборы за таможенное оформление товаров²³.

Подводя итог всему сказанному, сделаем следующий вывод.

Порядок, случаи и формы предоставления тарифных льгот установлены в Законе «О таможенном тарифе». При регламентировании определенных случаев предоставления льгот в Законе содержатся ссылки на международные договоры и соглашения, законодательные акты РФ.

В целях повышение уровня эффективности реализации льготной политики в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и оптимизация таможенного администрирования. Эти два направления тесно взаимосвязаны и влияют друг на друга. Представляется целесообразным систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля над соблюдением.

В данной связи предлагается внести в ТК РФ норму, в которой следует отразить все виды льгот в таможенной сфере. Такая статья может занять свое место в гл. 2 Кодекса «Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу». В этой главе содержится, например, ст. 13 «Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу», а также установление запрета на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами во время таможенного оформления (ст. 15). Поэтому было бы логичным с целью установления баланса между публичными и частными интересами внести в нее и положения о льготах в области таможенного дела.

В данной связи требуется дальнейшая дифференциация льгот, их глубокая специализация. В настоящее время наблюдается более или менее четкое разграничение в установлении финансово-правовых льгот в области таможенного дела. Лицо, заинтересованное в получении льгот по уплате таможенной пошлины, обращается к Закону «О таможенном тарифе», а по налогообложению в области таможенного дела - к Налоговому кодексу РФ.

Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. Законодательные положения, в которых установлены права субъектов на получение льгот, должны коррелировать обязывающим нормам, которыми субъектам предписаны полномочия по претворению в жизнь этих льгот.

 

Заключение

 

В работе нами рассмотрены тарифные льготы в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Подводя итог вышесказанному можно сделать следующие выводы.

Тарифные льготы являются одним из элементов института институтов таможенного права и входят в сложную систему таможенных льгот.

Тарифные льготы касаются только таможенного обложения и связаны с уплатой таможенных платежей. Традиционно льготы по уплате таможенной пошлины делят на две группы: тарифные льготы и тарифные преференции.

Законодательное определение тарифных льгот и преференций закреплено в Законе РФ «О таможенном тарифе».

Под тарифной льготой в законе понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Тарифные преференции - это льготы, предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в виде освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в зависимости от страны происхождения товаров.

Отличие тарифных льгот от преференции, прежде всего, состоит в том, что их предоставление осуществляется в разных формах. Также предоставление тарифных преференций, прежде всего, зависит от страны происхождения товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных льгот необходимо определить иные критерии, такие, например, как временно ли и под каким режимом ввозится товар, в каких целях ввозится товар и т.д. То есть тарифные льготы, и тарифные преференции также отличаются и по основаниям предоставления.

К основным видам тарифных льгот относятся: возврат ранее уплаченной таможенной пошлины; освобождение от уплаты таможенной пошлины; снижение ставки таможенной пошлины; установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Эти виды тарифных льгот нашли правовое закрепление в Законе «О таможенном тарифе». Законом установлены порядок, случаи и формы их предоставления. При регламентировании определенных случаев предоставления льгот в Законе содержатся ссылки на международные договоры и соглашения, законодательные акты РФ. Закон РФ «О таможенном тарифе» также установил исключительную прерогативу Правительства РФ по предоставлению тарифных льгот и преференций. Решения Правительства РФ по указанным вопросам оформляются принятием постановления или распоряжения.

Основной целью предоставления тарифных льгот является успешная реализация торговой политики Российской Федерации.

В целях повышение уровня эффективности реализации льготной политики в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и оптимизация таможенного администрирования. Эти два направления тесно взаимосвязаны и влияют друг на друга. Представляется целесообразным систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля над соблюдением.

 

Список использованной литературы

 

Нормативно правовые акты

1. О ратификации Протокола о предоставлении тарифных льгот: ФЗ от 28.11.2009 г. № 302 - ФЗ /Российская Федерация. Законы // Бюллетень международных договоров. - 2010. - № 3. - С. 76.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (в ред. 01.03.2007) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст.2066; 2008. - № 26. - Ст.3022.

4. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 28 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (в ред. от 02.02.2006 № 19-ФЗ) // Парламентская газета. - 2003. - 16 декабря.

5. Федеральный закон «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» от 14 апреля 1998. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №16. - Ст. 1798.

6. Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 29.04.2008) // СЗ РФ. - 1999. - №28. - Ст.3493.

7. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» (с изм. от 28.06.2009 г.) // Российская газета. - 1993. - 5 июня.

8. Указ Президента РФ от 30 ноября 1995 г. № 1199 «О таможенных льготах».

9. Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций» // Таможенный вестник. - № 4. - 2004.

10. Письмо ФТС РФ от 16 октября 2008 года № 05-17/43190 «О предоставлении льгот по уплате таможенных платежей» // Таможенный вестник. - 2008. - №10. - С.10-16.

 

Учебная и специальная литература

11. Арутюнян, Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: Учебное пособие /Г.В. Арутюнян. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 451с.

12. Бакаева, О.Ю. Институт льгот в таможенном праве /О.Ю. Бакаева // Таможня. - 2007. - №1. - С.22-27.

13. Бакаева, О.Ю., Кочубей К.С. Льготы в таможенном законодательстве /О.Ю. Бакаева, К.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - №5. - С. 94 - 103.

14. Ершов, А.Д., Сизова, К.А. Льготы и преференции в таможенном деле: Учебное пособие / А.Д. Ершов., К.А. Сизова. - Спб., 2006. - 219с.

15. Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». - М.: Легат. - 2007. -277с.

16. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А.Н. Козырина. - М.: Проспект, 2007. - 433с.

17. Козырин, А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифных льгот /А.Н. Козырин // Налоговый вестник. - 1998. - № 9.

18. Корчажкина, Н.П. К вопросу об особенностях таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации // Современные проблемы экономики и управления народным хозяйством. - СПб., 2006. - С. 46.

19. Миляков, Н.В. Таможенная пошлина /Н.В. Миляков. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 256с.

20. Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие /В.Г. Свинухов. - М., 2006. - 287с.

21. Таможенное право Российской Федерации. Учебник для вузов / Под ред. Б.Н. Габричидзе. - М.: Изд-во БЕК, 2008. - 466с.

22. Тимошенко, И.В. Таможенное регулирование ВЭД /И.В. Тимошенко. - М.: Б-Пресс, 2006. - 304с.

23. Трошкина, Т.Н. Тарифные льготы - порядок предоставления и правовое регулирование (анализ действующего законодательства) /Т.Н.Трошкина // Юрист. - 2007. - № 10. - С. 45 - 49.

24. Трошкина, Т.Н. Тарифные льготы - порядок предоставления и правовое регулирование /Т.Н. Трошкина // Таможня. - 2007. - №5. - С.24-29.

25. Трошкина, Т.Н. Таможенно - тарифные институты государственного регулирования внешнеторговой деятельности /Т.Н. Трошкина //Налоги и налогообложение. - 2007. - № 10. - С. 36 - 41.

26. Халипов, С.В. Таможенные льготы по действующему законодательству /С.В. Халипов // Таможенное право. - 2008. - №7. - С.29-38.

27. Халипов, С.В. Таможенные режимы и специальные таможенные процедуры (Комментарий к Таможенному кодексу РФ и краткий словарь специальной терминологии) /С.В. Халипов. - М.: ТАМОЖНЯ.РУ, 2004.

28. Хрешкова, В.В. Институт таможенно-тарифных льгот в Российской Федерации /В.В. Хрешкова // Внешнеторговое право. - 2008. - № 2. - С. 29 - 33.

29. Хрешкова, В.В. Правовое регулирование таможенных льгот: основные понятия /В.В. Хрешкова // Гражданин и право. - 2006. - № 4. - С. 27 - 31.

30. Хрешкова, В.В. Система льгот по уплате таможенных платежей /В.В. Хрешкова // Юрист. - 2007. - №10. - С.23-33.

31. Хрешкова, В. В. Таможенно-тарифные льготы в общей системе таможенных льгот /В. В. Хрешкова //Современное право. - 2006. - № 10. - С. 32 - 37.

 

Приложение 1

 

Таблица 1

Страна происхождения товара как критерий установления льгот по уплате таможенных пошлин

Страна происхождения

Вид льготы

Условия предоставления льготы

Необходимые документы

 

Страны СНГ24

Полное освобождение от уплаты таможенной пошлины

Происхождение товара - СНГ Отправитель товара - участник ВЭД, созданный и зарегистрированный в стране СНГ

Сертификат о происхождении товара СЕ-1; Декларация о происхождении товара