Нарушение законодательства о налогах и сборах

Механизмы налогообложения  могут существенно различаться  в зависимости от вида налога. Соответственно различаются и уголовно наказуемые способы уклонения от их уплаты. В этой связи представляется необходимым провести их подробный анализ. При рассмотрении наиболее «криминализированных» налогов и способов уклонения от их уплаты следует учитывать, что для достижения преступной цели преступник должен прежде всего ввести в заблуждение налоговые органы. Поэтому, как правило, преступление заключается в подготовке и прямой передаче этим органам ложной информации об объектах налогообложения. Для этого в соответствующие документы бухгалтерского (налогового) учета преступником вносятся искаженные данные. Характерно, что этот процесс подчинен определенной закономерности. В тех случаях, когда в первичные документы вносятся не соответствующие действительности сведения, как правило, подложными оказываются и основывающиеся на их содержании учетные и отчетные документы. Если фальсифицированы учетные документы, то ложную информацию содержит и отчетность. Следует, отметить, что преступники крайне редко ограничиваются внесением искаженных данных только в бухгалтерскую отчетность, так как подобные нарушения достаточно легко выявляются налоговыми органами.

Конкретные же способы, применяемые  преступниками для избежание  обязанностей по уплате налогов с  организаций или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. Изучение материалов уголовных дел  о налоговых преступлениях позволяет  утверждать, что в целях уклонения  от уплаты налогов реально применяется  не более двух десятков способов. Их рассмотрение прежде всего следует  провести по видам налогов, от уплаты которых уклоняются преступники. В  подавляющем большинстве случаев  преступный умысел направлен на неуплату наиболее крупных налогов: налога на добавленную стоимость; налога на прибыль; акцизов; налога на имущество предприятий. [4,с.227]

Сокрытие оборота, облагаемого  налогом на добавленную стоимость, обычно достигается путем: полного  или частичного не отражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета; несоблюдения порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота; занижения объема (стоимости) реализованной продукции; заключения фиктивных договоров о совместной деятельности. Широкое распространение получило осуществление фиктивных экспортных сделок для получения льгот по налогу, предусмотренных для экспортеров. Для уклонения от уплаты акцизов характерно представление в бухгалтерских документах операций, связанных с производством и реализацией подакцизной продукции, как не носящих акцизный характер. Имеет место также переложение обязанностей по уплате акцизов на подставные организации под видом сдачи им в аренду мощностей по производству подакцизной продукции.

Одним из самых «уклоняемых» является налог на прибыль. Повышенная уязвимость этого налога определяется прежде всего наличием в законодательстве целого ряда исключений из валовой прибыли, не подлежащих налогообложению, которые незаконно используются преступниками. Например, в целях снижения размера, подлежащего уплате налога, из валовой прибыли исключаются расходы, не предусмотренные законодательством или сверх установленных размеров. Кроме того, применяется занижение стоимости реализованных товаров с получением оплаты наличными деньгами без документального оформления или завышение стоимости приобретенных товаров или сырья, вычитаемых из налогооблагаемой базы. Однако наиболее часто сокрытие налогооблагаемой прибыли достигается путем полного или частичного не отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета либо не оприходования денежной выручки в кассу.

Для уклонения от уплаты налога на имущество предприятий  основные средства, нематериальные активы и запасы не отражаются на балансе  организации или занижается их стоимость.

Имеет место и отражение  результатов финансово-хозяйственной  деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета, что нарушает порядок расчета цифровых показателей баланса, затрудняет контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов. В результате подобных действий даже на основе истинных данных размер объекта налогообложения может быть занижен. Преступники или составляют неправильный баланс без учета данных бухгалтерии, или манипулируют цифрами, используя для составления баланса правильную базу, или меняют позиции баланса, при этом правильно составленные позиции баланса, как правило, являются маскировкой для позиций, составленных противозаконно.

Все перечисленные выше способы  уклонения так или иначе носят  скрытый характер. Преступники пытаются сохранить в тайне свое стремление уклониться от уплаты налогов. Однако в практике имеют место и такие незаконные действия, которые свидетельствуют об открытом игнорировании отдельными налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом. К их числу относится непредставление налоговым органам бухгалтерской отчетности. В этом случае преступник даже не стремится ввести их в заблуждение, а просто оставляет в неведении. Неуплата же налогов, пусть даже и умышленная, но без обмана налоговых органов, состава данного преступления не образует.

В связи с этим возникает  острая потребность в систематизации совокупности преступных нарушений налогового законодательства. Все многообразие выявленных в ходе расследования налоговых преступлений, способов их совершения следует подразделить в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию. В результате способы уклонения от уплаты налогов могут быть классифицированы следующим образом.

1. Открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности (налоговой декларации) в налоговые органы; нарушение очередности осуществления платежей в ущерб уплате налогов и сборов.[12,с.77-110]
2.   Выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: не постановка на налоговый учет; фиктивная реорганизация (ликвидация) организации.
3.   Не отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского (налогового) учета: осуществление сделок без документального оформления; не отражение результатов хозяйственных операций в документах бухгалтерской  отчетности;  не оприходование товарно-материальных ценностей; не оприходование денежной выручки в кассу.
4.   Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения;  создание искусственной дебиторской задолженности; отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
5.   Искажение объекта налогообложения: занижение размера дохода (прибыли); занижение объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг); занижение стоимости налогооблагаемых недвижимости, автотранспорта, другого имущества.
6.    Искажение экономических показателей,   позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов,  не имевших места в действительности; отнесение на издержки производства затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде.

7. Использование необоснованных  изъятий и скидок: отнесение на  издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

В указанных семи группах  способы уклонения от уплаты налогов  объединены по элементам налогообложения (субъект, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты налогов) и формам оказываемого на них преступного воздействия (игнорирование, не отражение, маскировка, искажение). Представляется, что их различные сочетания и позволяют учесть все возможные способы совершения налоговых преступлений. [6,с.472]

Заключение.

В ходе проделанной работы мне пришлось прибегать к различным  правовым источникам относящихся к отраслям финансового, уголовного, административного, таможенного права. Основополагающим нормативам источником института налогового правонарушения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговым законодательством и Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрены санкции в основном имущественного характера.

 Взыскание имущества  не может расцениваться как  произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие некоторой его части, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Чтобы обеспечить выполнение этой публичной обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства.

 Такие меры могут  быть как право восстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности.

 Принцип соразмерности,  выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности  лишь за виновное деяние и  ее дифференциацию в зависимости  от тяжести содеянного, размера  и характера причиненного ущерба. Понятие, формы вины определены  в Налоговом Кодексе РФ. Налоговый кодекс дает основные понятия налогового правонарушения, определяет составы налоговых правонарушений, общие принципы привлечения к налоговой ответственности и санкции .[6,ст.156]

 

Литература

 

1. Бернар И., Колли Ж, К. Толковый экономический и финансовый словарь: В 2 т. Пер. с фр. М., 2010. Т. 1 .
2. Есипов В. М. Криминальная экономика . М., 2010. С. 36.,
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001. №. 195-ФЗ//Собрание законодательства РФ. от 07.01.2002. №1
4. Кучеров И. И. Налоговое право России М., 2011.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998. №146-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. №31. Ст. 3824.
6. Налоговое право. Учебник для вузов //отв. ред. Крохина Ю. А. — М.: Норма, 2010.
7. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах И. И, Судаков О. Ю., Орешкин И. А. М., 2009.
8. Огородов Д. Г. Налоговые ошибки. Ярославль, 2010.
9. Проблемы теории государства и права: Учебник // Под ред. Алексеева С.С. М., 2009.
10. Расследование преступлений в сфере экономики // Под ред. В. Д. Грабовского, А. Ф. Дубина. Н Новгород, 2010.
11. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003.№ 61-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 02.06.2003, № 22. Ст. 2066.
12. Уголовный кодекс  Российской Федерации  от 13.05.1996. № 63-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954.
13. Шмелев Н.У. Неплатежи — проблема номер один Российской экономики  2010 № 4.

 

 

 

 

Негосударственное образовательное  учреждение

среднего профессионального  образования

 «Тюменский коммерческо-финансовый  колледж облпотребсоюза»

(НОУ СПО «Тюменский  коммерческо-финансовый колледж  облпотребсоюза»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Финансовое  право» 
на тему: « Нарушение законодательства о налогах и сборах»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент группы 206 - нал.

 Кошелева.А.И

Проверил:  Башко .О.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тюмень 2011