Бухгалтерский учет основных средств

Как видно, сложность  учета и налогообложения капитальных  вложений при строительстве заключается  в основном в том, чтобы разделить  работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

2.2 Учет амортизации  основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат,связанных с приобретением  или возведением основных средств, путем перенесения стоимости  основных средств на себестоимость  продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения –  на собственные источники.

Если материалы  и сырье списываются на себестоимость  по мере списания в производство в  полной сумме, то основные средства –  частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты  основных средств не переносятся  непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств  превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как  правило, высока и включение ее сразу  в себестоимость вызовет нежелательные  финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения  стоимости основных средств на себестоимость  продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23,25,26            К-т 02 – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть  стоимости основных средств на себестоимость  основных средств, которая равна  разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением  внеоборотных активов, которые учитываются  по остаточной стоимости.

Порядок амортизации  основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами  амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не  начисляется износ  на:

- машины, оборудование  и другие подобные средства  труда, которые числятся на  предприятии как товар или  готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по  договорам дарения, а также  объекты, полностью приобретенные  за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично  за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с  части стоимости, равной собственным  затратам предприятия. Это положение  распространяется только на основные  средства, поступившие и поступающие  после 1 января 1998 года. На основные  средства, поступившие таким образом  в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);

- жилищный фонд;

- объекты внешнего  благоустройства и другие аналогичные  объекты лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированные сооружения  судоходной обстановки и др.;

- продуктивный  скот, буйволов, оленей;

- многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

- приобретенные  издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные  мощности, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств  на консервацию на срок не менее  трех месяцев. Порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается  руководителем предприятия, о чем  издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах  годовая сумма износа начисляется  равномерно в течение периода  работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость  основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации  – 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь  включительно). До мая износ начисляться  не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в  размере 7500 руб. (60000 : 8 мес.).

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Линейный способ говорит сам за себя – суммы  отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы  из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных  отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный  метод должен быть обязательно отражен  в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод  может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ амортизации  в течение всего срока полезного  использования не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться  только линейным способом по нормам, установленным  постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного  хозяйства СССР». Остальные три  способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

Какими же нормами  амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. №  ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 «О порядке начисления амортизационных отчислений». Способы  амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и  Методических указаниях, действуют  с 1 января 1998 года. Однако они могут  применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения  должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются  в процентах на год. Например, норма  амортизации на объект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в  год. За год необходимо начислить  износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ  оставит 830 руб. (10000 руб. : 12) и будет  начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна  первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации  прекращается, хотя сам объект может  продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному  объекту сумма в 100000 руб., на счете 02 – также – 100000 руб.

По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой:

Д-т 88          К-т 02          - списан износ по основным средствам не-производственного назначения.

При вводе объекта  основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен  акт приемки – передачи по форме  № ОС – 1. Дата составления акта и  будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях  регламентируется постановлением Правительства  РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании  механизма ускоренной амортизации  и переоценке основных фондов». Норма  отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость  применения коэффициента в большем  размере согласовывается с финансовыми  органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части  основных фондов) – создание условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрение  эффективных видов машин и  оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной  политики, иначе этот факт будет  расценен как завышение прибыли.

2.3 Виды ремонта основных  средств и организация  их учета.

Согласно Положению  о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся  к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты  на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость  продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют  проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово  – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный  и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования  и транспортных средств – полная  разборка агрегата, ремонт базовых  и корпусных деталей и узлов,  замена или восстановление всех  изношенных деталей и узлов  на новые и более современные,  сборка, регулирование и испытание  агрегата;

- для зданий  и сооружений – смена изношенных  конструкций и деталей или  замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные  возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены  основных конструкций, срок службы  которых в данном объекте является  наибольшим (каменные и бетонные  фундаменты зданий, трубы подземных  сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным  документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в  трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления  организации его аналитического учета.

Первичными  документами при  осуществлении работ  на отдельные виды ремонта являются:

- требования-накладные  (ф. № М-11), выписываемые в двух  экземплярах. Один остается на  складе как основание для списания  с подотчета работника склада  запасных частей, других товарно-материальных  ценностей. Второй экземпляр используется  в ремонтном цехе для их  оприходования. В дальнейшем оба  экземпляра требования-накладной,  подписанные материально ответственными  лицами склада и цеха потребителя,  сдаются в бухгалтерию для  текущего контроля за формированием  издержек на отдельные виды  ремонта основных средств;

- наряды на  заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный  заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном  разрезе формируются затраты  в процессе осуществления данного  ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы –  основной и дополнительной – ремонтных  рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Синтетический учет затрат по текущему ремонту при  незначительных объемах работ может  предусматривать прямое отнесение  издержек на счета производства и  обращения:

Д-т 20,44 и др.                  К-т 10,12,70 и др.

На рассматриваемом  предприятии как правило создается  резерв для финансирования ремонта  отдельных видов основных средств  исходя из своих возможностей (Применяем  счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонтов основных средств»). При этом в учете делаются записи:

Д-т 20(25)                  К-т 89-1                    400000.

Фактические расходы  на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:

Д-т 89-1                     К-т 10,12,70,69        338000.

В конце года была проведена инвентаризация по данному  резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:

Д-т 89-1                     К-т 80                       62000.

Если бы сумма  начисленного резерва оказалась  ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (300000), то сумму разницы  списали бы на счет 31 «Расходы будущих  периодов»: