Порядок учета

     При этом сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между  суммами налога, полученными от покупателей  товаров, суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров  комиссионеру. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, определяется в виде разницы между суммами  налога, исчисленными с комиссионного  вознаграждения по расчетной ставке 16,67: и суммами налога по материальным ценностям, относимым у комиссионера на издержки обращения. Сумма налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерской записью:

     Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     Кт 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

     Аналитический учет товаров, принятых на комиссию в  организациях розничной торговли ведется  по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи и продажной  цене, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с  комитентами бухгалтерия организации  розничной торговли на основании  товарных и кассовых отчетов, а также  договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая  составляется ежемесячно. 
В ООО "Мире" реализация товаров по договору комиссии не осуществлялась.

     Если  товары в организации розничной  торговли учитываются по продажным  ценам и предприятие осуществляет переоценку товаров, то переоценка товаров  отражается в бухгалтерском учете  организации. Переоценка (изменение  цен) товаров может быть как в  сторону снижения цен (уценка), так  в сторону их повышения (дооценка). Основными причинами переоценки товаров в предприятиях являются: изменение конъюнктуры рынка; уценка товаров устаревших моделей, а также товаров, частично, потерявших свое первоначальное качество.

     Переоценка  товаров осуществляется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

     Основанием  для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации.

     Переоценка  товаров представляет собой разницу  между стоимостью остатков товаров  по прежним ценам и вновь установленным  продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где  помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается  старая и новая цена, стоимость  товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении  цен и сумма уценки при снижении цен. Для отражения операций, связанных  с результатами переоценки товаров  в розничной торговле, а также  данных об отклонениях их стоимости  в текущих рыночных ценах от стоимости, определившихся в бухгалтерском  учете используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". 
При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи. 

     Таблица № 3

     Так как повышение или понижение  цен на товары влечет за собой увеличение или уменьшение торговой надбавки, то счет 14 "Переоценка материальных ценностей" закрывают счетом 42 "Торговая наценка", исключением является уценка товаров, предусмотренная пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, когда потери от уценки (на сумму  превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают на результаты хозяйственной деятельности в Дт счета 80 "Прибыль и убытки". 

     2.2. Учет валового  дохода и издержек  обращения

     Как было сказано выше, товары, поступающие  в организации розничной торговли, приходуются в день их поступления  на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров  на предприятиях розничной торговли, в том числе и в ООО "Мир", реализующих товары населению, ведут в стоимостной оценке.

     Результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной  деятельности предприятия розничной  торговли. Товарооборот - это общая  стоимость реализованных товаров  по продажным ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, прибыли. В основном реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко - оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день.

     Согласно  статьи 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли) (см. Приложение). 
Учет товарооборота в предприятиях розничной торговли ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета.

     Например, в кассу ООО "Мир" 20.10.2009 г. поступила выручка от реализации товаров на сумму 30,0 тыс. рублей. При этом нужно сделать бухгалтерскую запись: Дт 50 "Касса" - Кт 46 "Реализация" на 30 тыс. рублей. 
Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход - это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар (см. Приложение).

     Рассчитаем  валовый доход на примере предприятия розничной торговли ООО "Мир" за октябрь 2009 года.

     Для того, чтобы рассчитать торговую наценку на реализованный товар (валовый доход), необходимо взять следующие данные бухгалтерского учета предприятия ООО "Мир":

     1. торговая надбавка на остаток  товара на начало отчетного  периода (сальдо счета 42) - 72,0 тыс. рублей;

     2. торговая надбавка на выбывшие  товары (дебетовый оборот счета  42 за отчетный период). Под выбытием  товаров в данном случае понимается  так называемый документированный  расход (возврат товаров поставщикам,  списание порчи товаров). В октябре 2009 года в организации ООО "Мир" не было документированного расхода;

     3. торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за  отчетный период) - в ООО "Мир" за октябрь 2009 года торговая наценка на поступившие товары составила 52,5 тыс. рублей;

     4. предварительное сальдо торговых  надбавок по счету 42. Чтобы  определить предварительное сальдо  торговых надбавок, необходимо к  пункту № 1 "Сальдо по счету  42 на начало отчетного периода, то есть на 1 октября 2009 года прибавить пункт № 3 "Торговая надбавка на товары, поступивший за октябрь 2009 года, и вычесть пункт № 2 "Торговая наценка на выбывшие товары за отчетный месяц". Таким образом, в октябре 2009 года по предприятию "Мир" эта сумма составила 124,5 тыс. рублей;

     5. остаток товаров на конец отчетного  периода (сальдо счета 41 на  конец отчетного периода) в  ООО "Мир" остаток товара на 1 ноября 2009 года составил 645 тыс. рублей;

     6. товарооборот за октябрь 2009 года в ООО "Мир" составил 232,5 тыс. рублей (оборот по кредиту счета 46);

     7. Итого товаров по предприятию:  необходимо сложить пункт №  5 "Остаток товара по ООО "Мир" на 1 ноября 2009 года и пункт № 6 "Товарооборот за октябрь 2009 года" - 952,5 тыс. рублей;

     8. Находим средний процент реализованного  наложения. Для этого необходимо  пункт № 4 "Предварительное  сальдо по счету 42 умножить  на 100 и разделить на пункт №  7 "Итого товаров за месяц" - 13,07%;

     9. Определим сумму реализованного  наложения на остаток товаров  на 1 ноября 2009 года. Для этого необходимо пункт № 5 "Остаток товаров на 1 ноября 2009 года умножить на пункт № 8 "Средний процент реализованного наложения" и разделить на 100 - 94,00 тыс. рублей;

     10. Определяем сумму торговой наценки  на реализованный товар за  октябрь 2009 года. Для этого из пункта № 4 "Предварительное сальдо торговых надбавок" вычесть пункт № 9 "Торговая наценка на остаток товара" - 30,5 тыс. рублей.

     Полученная  сумма торговой наценки на реализуемые  товары - это и есть валовый доход предприятия ООО "Мир" за октябрь 2009 года. 
Недостатком приведенного выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

     В организациях розничной торговли на общую сумму выручки от реализации товаров списывали реализованные  товары, то есть на Дт счета 46 "Реализация" - первоначально записывали стоимость  реализованных товаров по продажным  ценам, что не соответствует экономической  сущности данного бухгалтерского счета. Поэтому в учете возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 46 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам, или как можно по другому сказать, с одновременным сторнированием суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Отразить операции, связанные с реализацией товаров с применением счета 42 необходимо следующими бухгалтерскими записями (на примере ООО "Мир"):

     1. Списание стоимости реализованных товаров:

     Дт 46 - Кт 41-1 - 232,5 тыс. рублей;

2. Сторно торговой наценки в части, относящейся к реализованным товарам.

     После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовый доход от реализации товаров.

     В розничной торговле часть этого  дохода в форме налога на добавленную  стоимость подлежит перечислению в  бюджет. Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, необходимо валовый доход умножить на расчетную ставку в процентах. В ООО "Мир" применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 16,67%. Сумму валового дохода за октябрь 2009 года умножим на ставку 16,67% и получается начисляемый налог на добавленную стоимость (30,5 х 16,67% = 5,08). Данная бухгалтерская операция отражается по Дт счета 46 "Реализация" в корреспонденции с Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом". Данный порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, применяется в том случае, если предприятие розничной торговли продает товары, на которые установлена одинаковая ставка налога на добавленную стоимость. Если организация розничной торговли продает товары с разными ставками налога на добавленную стоимость, то учет товаров на предприятии должен осуществляться раздельно по поступающим товарно-материальным ценностям. Если такого учета нет, то налог в пользу бюджета исчисляется по наибольшей ставке в размере 16,67%.

     С 2010 года изменился учет товаров у предприятий розничной торговли по Дт счета 46 "Реализация" отражается покупная стоимость реализованных товаров. Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 46 "Реализация" в сумме его кредитового сальдо.