Бюджетирование деятельности предприятия на примере ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика"

Напомним, что нормативные  значения показателей носят субъективный характер, а фактические охватывают только реально используемые в финансово-хозяйственной деятельности активы и пассивы предприятия и поэтому могут отличаться от соответствующих обобщённых данных бухгалтерского учёта (в т. ч. потому, что разделение составляющих статей актива и пассива на реальные и фиктивные также является субъективным).

По нашему мнению, описанное  выше накопление убытков и, как следствие, "вымывание" оборотных средств предприятия характеризует не столько качество менеджмента предприятия в сфере управления расходами и издержками обращения, сколько неблагоприятное изменение условий внешней среды, описанное выше, и процессы, происходящие в национальной экономике в целом.

Итак, к концу 2007 г. ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" занимало устойчивые позиции на региональном рынке. Географию продаж составляли торговые сети и предприниматели г. Волгограда и Волгоградской области, а также соседних регионов. Само название предприятия являлось узнаваемой маркой, качество продукции – стабильно высоким. Вместе с тем в силу изменений условий внешней и внутренней среды накопился целый ряд проблем, требующих незамедлительного решения с целью повышения конкурентоспособности продукции предприятия и недопущения дальнейшей убыточной деятельности. Основными проблемами стали изношенность основных производственных фондов и недостаточность оборотных средств предприятия. В случае решения этих проблем при нормальной работе специалистов сбыта, грамотной политике ценообразования и продаж можно было удерживать достигнутые объёмы производства и продаж.

Однако дальнейший рост на имеющейся производственной базе и  тем более выход на федеральный  уровень (сетевые и оптовые структуры  г. Москва и других крупных городов) оказался невозможен. С одной стороны, у предприятия отсутствовала новая "якорная" продукция, к которой можно было бы привязывать сбыт традиционных видов (печенья сахарного и пряника). С другой стороны, пищевой рынок активно развивается в направлении полностью новых видов продукции и новых видов на основе традиционной продукции (пряник и печенье с начинкой, глазированная продукция, новая сдобная продукция и пр.), поэтому назрела необходимость в инвестициях в новые производства.

2.2. Формирование  годового бюджета ОАО "Волгоградская  бисквитная фабрика" на 2008 г. как бюджета развития

Низкая эффективность  работы предприятия в 2006-2007 гг. определялась сочетанием нескольких обстоятельств: недостаточные объёмы производства и продаж; типичная для рынка сухих кондитерских изделий структура производства (ассортимент); неудовлетворительное соотношение уровня цен на готовую продукцию и условно-переменных расходов (в т. ч. сырьё, упаковка, зарплата, налоги и пр.), обеспечивающее небольшую маржу; сложившаяся величина условно-постоянных расходов.

Основными видами выпускаемой  продукции выступали пряник, печенье  сахарное, печенье сдобное, печенье  овсяное, лукум. Эксклюзивным видом являлся лукум; печенье сдобное пользовалось большим успехом на рынке региона, однако мощности по его производству были ограничены. Прочая продукция, обладая достаточно высоким качеством, являлась характерной для данного рынка и выпускалась в регионе несколькими производителями, в силу чего возможности расширения её продаж при прочих равных условиях были ограничены. Рост объёмов по традиционному ассортименту был возможен только при привязывании стандартной продукции к принципиально новым позициям.

Кроме того, существовала обозначенная выше проблема серьёзного дефицита оборотных  средств, явившаяся прямым следствием накопленных ранее убытков.

В середине 2007 г. произошла полная смена руководства ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" (генеральный директор, заместитель директора по сбыту, главный бухгалтер, заместитель директора по экономике). В силу указанных выше обстоятельств, на основе проведённого в достаточно короткие сроки детального анализа сложившейся ситуации было принято решение формировать плановый бюджет предприятия на 2008 г. как бюджет развития.

В общем смысле, к реализации в течение 2008-2010 гг. был предложен ряд мероприятий, которые делятся на три группы:

• мероприятия по расширению производственных мощностей и запуску новых производств (инвестиционные проекты);
• мероприятия, нацеленные на повышение эффективности производственной деятельности (технические мероприятия);
• пополнение оборотные средств предприятия.

В  инвестиционную часть  планового бюджета компании на 2008 г. были включены краткосрочные мероприятия со сроками выполнения в первой половине 2008 г. Данные меры были признаны первоочередными, тесно связанными с имеющимся ассортиментом и позволяющими при относительно небольших инвестициях в короткие сроки повысить объёмы производства и улучшить финансовые результаты предприятия за счёт получения дополнительного дохода и экономии сложившейся величины расходов.

Более конкретно, основными  направлениями планируемого вложения средств в рамках бюджетирования деятельности ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" на 2008 г. стали:

1. Расширение мощностей  по производству сдобного печенья  и изделий с начинкой (печенье  сдобное с начинкой и пряник  с начинкой).

Проект предполагал покупку  новой отсадочной машины и удлинение  охлаждающего транспортёра. Оборудование планировалось к размещению в  пряничном цехе и встраиванию  в действующую схему производства. Проект позволял увеличить объёмы производства за счёт сдобного печенья и новых  видов продукции (пряник и печенье  с начинкой), как минимум, на 24 тн в месяц. Общая сумма инвестиций в проект – 3,9 млн. руб. Расчётный прирост чистой прибыли с момента выхода на минимальные плановые объёмы – 200 тыс. руб. в месяц.

2. Покупка линии по  производству орешка с начинкой.

Проект предполагал покупку  автоматизированной линии в составе: отсадочная машина, конвейерная печь и аппарат для заполнения начинкой. Не требовалось капитальное строительство, оборудование планировалось к размещению в отделении глазирования вместо линии по глазировке продукции. Обслуживающий  персонал – 5 человек. Проект позволял увеличить объёмы производства за счёт орешка с начинкой, как минимум, на 20 тн в месяц при работе в одну смену. Общая сумма инвестиций – 2,4 млн. руб. Расчётный прирост чистой прибыли с момента выхода на минимальные плановые объёмы – 185 тыс. руб. в месяц.

3. Модернизация водогрейной  части котельной.

Проект полной замены котельной  был оценен в 12,6 млн. руб. без учёта  строительной составляющей. В целях  экономии и скорейшей реализации проекта было предложено в течение  2008 г. осуществить модернизацию отопительной (водогрейной) части котельной с переводом отопления на воду в качестве теплоносителя. Оценочно сумма вложений в частичную модернизацию котельной составляла 4,7 млн. руб., в т. ч. 4,2 млн. – оборудование (включая два автоматических водогрейных котла) и монтаж "под ключ", 0,5 млн. руб. – строительные работы. Реализация проекта позволяла высвободить мощности существующей котельной для расширения производства лукума и дополнительно приводило к некоторой экономии на ремонте трубопроводов и потреблении газа. Общий минимальный размер экономии на потреблении газа, электроэнергии, воды и стоков был оценен в 650 тыс. руб. в год.

4. Пополнение оборотных  средств предприятия.

Обоснование необходимости  пополнения оборотных средств предприятия приведено выше. Прямые вложения в оборотные активы в размере 9 млн. руб. следовало осуществить в самом начале 2008 г., чтобы обеспечить бесперебойность работы предприятия и исключить даже относительно небольшие потери объёмов выпуска.

Возврат вложенных средств  связывался с реализацией проектов развития и должен был быть осуществлён  равномерно во второй половине 2008 г. -первой половине 2009 г. после расширения мощностей по печенью сдобному (с начинкой) и запуска линии по орешку с начинкой за счёт увеличения чистой прибыли предприятия.

Таким образом, в рамках планового  годового бюджета были заявлены следующие  инвестиционные мероприятия (см. Таблицу 8):

Таблица 8

План инвестиций ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" на 2008 г.

Справочно отметим, что мероприятия второй очереди (долгосрочные) находились по состоянию на конец 2007 г. в стадии проработки. Предварительно, к ним были отнесены следующие проекты: а). цех по производству лукума; б). модернизация второй линии по производству печенья сахарного; в). линия по производству суфле; г). линия по производству изделий из сдобного теста с начинкой (детское направление); д). линия по производству вафельных изделий с начинкой. Решения по данным мероприятиям было предложено принять с учётом и по итогам реализации проектов первой очереди, т. е. в конце 2008 г.

Реализация описанных  выше и заложенных в плановый бюджет ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" на 2008 г. краткосрочных проектов должна была вывести предприятие почти на 300 тн месячного объёма производства и обеспечить формирование ежемесячной прибыли в размере не менее 800 тыс. руб. Вместе с тем указанные мероприятия не могли быть профинансированы за счёт прибыли, поскольку её появление и рост связывались с осуществлением этих инвестиций.

Технико-экономические обоснования  первых двух направлений инвестирования на 2008 г. приведены в Приложениях 1 и 2.

Плановый бюджет ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" на 2008 г. без учёта вложений по предложенным проектам приведён в Приложении 3. Необходимые инвестиции, включая как описанные выше мероприятия, так и более мелкие потребности, приведены в Приложении 4. В Приложении 4 также отражены финансовые результаты от реализации проектов и выведен общий результат деятельности предприятия с учётом вложений.

Приложение 3 и Приложение 4 являются реально утверждёнными  формами планового бюджета предприятия  и имели форму директивного финансового  плана в течение 2008 г.

В контексте реального  бюджета понятия чистой прибыли, чистого дохода и чистого денежного  потока выступают синонимами.

Как видно из планового  бюджета предприятия на 2008 г., плановый годовой размер чистой прибыли от текущей деятельности без учёта проектов развития составляет 6 896 тыс. руб. (575 тыс. руб. в месяц). В данной цифре уже учтено влияние фактора пополнения оборотных средств предприятия в необходимом размере, что, согласно бюджета, по мере пополнения оборотных средств снижает плановый средний расход сырья на одну тонну готовой продукции в течение февраля-мая 2008 г. с 17,3 до 15,7 тыс. руб., т. е. приблизительно на 11% (см. Таблицу 9).

Таблица 9

Динамика расходов на сырьё в плановом бюджете 
ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика" на 2008 г. 
в расчёте на 1 тн готовой продукции, руб.