Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

     Будучи  начисленными, отложенные налоговые  активы увеличивают прибыль (уменьшают  Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот,  уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.                                               

     Показатель  отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная  величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых  активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со  знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

     С отложенными налоговыми обязательствами  складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это  значит, что за истекший период налоговых  обязательств было начислено больше, чем погашено.  Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки  «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс. 
По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле: 
ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА, 
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль. 
УРНП = бух. прибыль х  ставка налога   Дебет 99   Кредит 68, 
ОНА   Дебет 09   Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 09, 
ОНО   Дебет 68   Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 68, 
ПНО Дебет 99   Кредит 68, ПНА Дебет 68   Кредит 99.

     Сальдо  по счету 68 может быть:

     либо  кредитовым;

     либо  нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

     При возникновения для целей налогообложения  убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а  полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

     Дебет счета 09   Кредит счета 68.

     После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.

     3.2. Отражение чистой  прибыли (убытка) отчетного периода

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

     По  окончании года счет 99 закрывается  списанием полученного на конец  года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  показывается по стр. 190 отчета о прибылях и убытках.

     В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»  № 34 н дано определение нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения». 
Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в форме 2 определяется по одной из формул: 
ЧП = ПДН + ОНА – ОНО – ТНП (стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150),  
ЧП = ПДН – УРНП – ПНО,

     где:

     ЧП  – чистая прибыль;

     ПДН – прибыль до налогообложения;

     УРНП  – условный расход по налогу на прибыль;

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ОНА – отложенный налоговый актив;

     ОНО – отложенное налоговое обязательство;

     ТНП – текущий налог на прибыль.

     По  дебету и кредиту счета 68 "Прибыли  и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.

     В результате выполнения проводок по отражению  в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль.

     Однако, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и  убытки".

     Для приведения в соответствие счетов 68 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств. Поскольку в настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности такой счет не предусмотрен, по нашему мнению, для этой цели может быть использован дополнительно вводимый субсчет  к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", именуемый "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

     Превышение  суммы отложенных налоговых активов  над суммой отложенных налоговых  обязательств должно отразиться проводкой:  
Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль"  
Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

     Превышение  суммы отложенных налоговых обязательств над суммой отложенных налоговых активов – проводкой:  
Дебет 76 Кредит 99.

     Соответствие  дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты  по налогу на прибыль", отражающих сумму  текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать  о правильности выполненных расчетов по определению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

     Тогда строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» (ЧП) определяется следующим образом:

     ЧП = ПДН – ТНП (стр. 140  – стр. 150 – стр. 160-180).

     Указанный расчет соответствует определению  нераспределенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 34 н.

     При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:

     - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

     - постоянные и временные разницы,  возникшие в отчетном периоде  и повлекшие корректировку условного  расхода (условного дохода) по  налогу на прибыль в целях  определения текущего налога на прибыль;

     - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

     - суммы постоянного налогового  обязательства, отложенного налогового  актива и отложенного налогового обязательства;

     - причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;

     - суммы отложенного налогового  актива и отложенного налогового  обязательства, списанные на счет  учета прибылей и убытков в  связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

     Заключение 

     Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление  широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах  деятельности, изменении финансового положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

     · оценки эффективности аппарата управления;

     · прогнозирования деятельности организации;

     · распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

     · анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

     Значение  отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

     · дать оценку изменения доходов и  расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

     · проанализировать состав, структуру  и динамику валовой прибыли, прибыли  от продаж, чистой прибыли;

     · выявить факторы формирования конечного  финансового результата и динамику рентабельности продаж.

     Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

     Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     При оценки доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

     В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.