Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

 

     На  основании условного примера  заполним I раздел формы 2 (таблица 2).

      
Таблица 2.

     Фрагмент  отчета о прибылях и убытках (Форма  № 2)

 

     2.2. Отражение прибыли  (убытка) от прочих видов деятельности

     Прочие  доходы и расходы включают:

     - проценты к получению - здесь  отражаются проценты, которые предприятие  получает по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам,  от банка за хранение свободных  средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

     - проценты к уплате – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

     - доходы от участия в других  организациях – доходы в форме  дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

     - прочие доходы:

     – доходы от продажи внеоборотных и  оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

     – штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых  представлен в п.8 ПБУ 9/99;

     прочие  расходы: 

     – остаточная стоимость проданных  активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов и т.д.;

     – списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

     Учет  чрезвычайных доходов и расходов

     Согласно  ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся  поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 
Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Учет  чрезвычайных расходов и доходов  ведется на счете 91. По дебету счета отражаются:

     - списание стоимости амортизируемого  имущества, утраченного в результате  чрезвычайных обстоятельств, по  остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04,

     - списание стоимости остального  имущества — по фактической  себестоимости с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов;

     - расходы, связанные с ликвидацией  последствий чрезвычайных обстоятельств  в корреспонденции со счетами 70, 69, 71 и т.д.

     По  кредиту счета 91 отражаются:

     - стоимость материальных ценностей,  оставшихся от списания имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции со счетом 10;

     - поступление доходов в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, 55, 76.

     В соответствии с изменениями, внесенными в нормативно-правовые акты приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н типовой форме 2 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

     По  строке «прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов. 

     3. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках  
с данными налоговой отчетности

     3.1. Отражение налога  на прибыль

     Текущий налог на прибыль показывается по строке 150. По этой строке отражается вся  сумма налога на прибыль, начисленная  за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     С принятием 25-ой главы Налогового кодекса  РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

     Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения  как в отчетном, так и в последующих периодах.

     В соответствии с ПБУ 18/02 организация  самостоятельно определяет порядок  формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах  и расходах, не учитываемых для  целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

     1.  "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";

     2.  "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";

     3.  " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";

     4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

     Умножением  величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

     Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     На  сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде  на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ и налогах  и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

     Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство» Кредит счета 68.

     К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:  
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив». 
Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной. Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

     ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

     Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

     Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

     Величина  отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных  разниц можно представить виде формул:

     З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП 
S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух.  + РБП равн.

     S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал.   + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал.  + РБП ед.

     S РП (нал.)   -  S РП (бух.)  = D ГП нал. - DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. –  А бух.  + РБП ед.  -  РБП равн.

     В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.  
В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. 
В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.