Значение и содержание формы "Отчет об изменениях капитала"

     - прочие долгосрочные обязательства;

     - краткосрочные обязательства по  займам и кредитам;

     - задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;

     - резервы предстоящих расходов;

     - резервы, создаваемые организацией в связи с условными обязательствами или прекращением деятельности;

     - прочие краткосрочные активы;

     - отложенные налоговые обязательства.

     Строка 200 «Чистые активы»:

     - остаток на начало отчетного года = А – П = (90 280 тыс. руб. + 471 955 тыс. руб.) – (282 тыс. руб. + 559 879 тыс. руб.) = 562 235 тыс. руб. + 560 161 тыс. руб. = 2 074 тыс. руб.

     - остаток на конец отчетного  периода = А – П = (98 210 тыс. руб. + 458 235 тыс. руб.) – (6 292 тыс. руб. + 594 210 тыс. руб.) = 556 445 тыс. руб. – 600 502 тыс. руб. = -44 057 тыс. руб.

     Затем заполняется строка 210 «Получено  на расходы по обычным видам деятельности всего», так как ОАО «Авиакомпания «САТ»» в отчетном году получала указанные целевые средства из бюджета. Для ее заполнения используются данные по соответствующему субсчету счета 86 «Целевое финансирование» - за отчетный год получено 148 896 тыс. руб., а за 2008 год – 88 069 тыс. руб.

     А также по строке 211 отражается статья «В том числе: авиаперевозки», в которой указываются целевые средства, полученные из бюджета за отчетный год – 148 896 тыс. руб., за 2008 год – 88 069 тыс. руб.

     В соответствии с Приказом Минфина  РФ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» утверждены новые  формы бухгалтерской отчетности организаций.

     Так же как и другие формы бухгалтерской  отчетности, отчет об изменениях капитала претерпел ряд изменений:

     1. Поменялось название первого раздела на «Движение капитала».

     2. Уменьшилось количество отчетных  дат: указываются остатки на  конец года, предшествующего предыдущему,  предыдущего и отчетного.

     3. Добавили графу «Собственные  акции, выкупленные у акционеров».

     4. Вместо строки «Отчисления в  резервный фонд» строка «Изменение  резервного капитала».

     5. Вместо строки «Результат от  пересчета иностранных валют»  строка «Переоценка имущества».

     6. Исключена из 1раздела строка  «Изменения в учетной политике».  Появился отдельный раздел 2 «Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок».

     7. Строка «Результат от переоценки  объектов основных средств» переименована  в «Переоценка имущества» и включена в перечень статей, за счет которых происходит увеличение/уменьшение капитала.

     8. В прежней форме сумма убытка  включалась в строку «Чистая  прибыль» в круглых скобках.  В новую форму включена отдельная  строка «Убыток».

     9. Отдельной строкой добавили «Доходы/расходы,  относящиеся непосредственно на  увеличение/уменьшение капитала».

     10. Отдельной строкой добавили «Изменение  добавочного капитала».

     11. Изменилось название третьего  раздела «Чистые активы».

     12. Исключены данные о полученных  средствах целевого финансирования.

     13. Добавлена еще одна дата года  предшествующего прошедшему. 

     2.3. Исследование информации  показателей отчета  об изменении капитала  ОАО «Авиакомпания  «Сахалинские авиатрассы»»  за 2008-2009 гг. 

     В отчете об изменениях капитала ОАО  «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»» отражается собственный капитал  предприятия, который состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов, а так же нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Уставный  капитал предприятия на 1 января 2008 года составлял 303 тыс. руб. На 1 января 2009 года уставный капитал не изменился. Следовательно, не происходило уменьшения капитала в связи с уменьшением номинальной стоимости долей акционеров общества или ликвидации долей некоторых участников общества, так же не происходило увеличения капитала ни за счет имущества акционеров, ни путем привлечения капиталов третьих лиц, принимаемых в общество, не происходило повышение номинальной  стоимость акций общества или размещение дополнительного количества акций.

     Добавочный  капитал в отчете об изменениях капитала не отражен. Это означает, что учредители (акционеры) не вносили имущество сверх зарегистрированного уставного капитала, а также не производили начислений, которые образуются в результате дооценки имущества в результате переоценки, не было поступлений безвозмездно полученного имущества. Также не происходило списания объекта основных средств, который ранее был дооценен и средства добавочного капитала не направлялись на увеличение уставного капитала или на погашение убытка.

     Резервный капитал отражается на 31 декабря 2008 года  и в отчетном 2009 году он не изменяется. Его сумма составляет 45 тыс. руб.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) на 1 января 2008 года составляет 2 204 тыс. руб., а на 1 января 2009 года – 1 726 тыс. руб. Из этого мы видим, что произошло уменьшение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по сравнению с 2008 годом на 478 тыс. руб. или на 21,7%.

     Отчисления  в резервный фонд составляют 45 тыс. руб.

     Показатель  строки «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» равен показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» и составляет 1 726 тыс. руб., так как организация в 2008 году не переоценивала основные средства.

     Чистая  прибыль на период 2008 года составляет 120 тыс. руб., а за 2009 год - -46 106 тыс. руб. Отсюда мы видим, что по данному показателю получен убыток в 2009 году, то есть она уменьшилась на 46 226 тыс. руб. или на 38 521,7%.

     Дивиденды за 2008 год составляют 553 тыс. руб., а за 2009 год – 24 тыс. руб. Сумма дивидендов в 2009 году уменьшилась на 529 тыс. руб. или на 95,7% по сравнению с 2008 годом.

     Остаток на 31 декабря 2009 года по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) составляет 44 404 тыс. руб., так как сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является дебетовым, данный показатель в отчете заключается в круглые скобки.

     В третьем разделе отчета об изменениях капитала указываются чистые активы предприятия. На начало 2009 года чистые активы составляли 2 074 тыс. руб., на конец отчетного периода составили – -44 056 тыс. руб. Так как по показателю чистые активы в 2009 году получен убыток и данный убыток меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»» подлежит ликвидации.

     Так же в составе собственного капитала выделяются: инвестированный и накопленный  капитал.

     Инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный  собственниками, представлен уставным капиталом предприятия, что составляет 303 тыс. руб. и в 2008 году, и в 2009 году, соответственно, изменения инвестированного капитала не произошло.

     Накопленный капитал, то есть капитал, созданный  сверх капитала, вложенного собственниками, представлен резервным капиталом  и нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), что составляет 1 771 тыс. руб. (45 тыс. руб. + 1 726 тыс. руб.)  – остаток на 31 декабря 2008 года, и -44 359 тыс. руб. (45 тыс. руб. – 44 404 тыс. руб.) – остаток на 31 декабря отчетного года.

     Отсюда  мы видим, что накопленный капитал  в 2009 году по сравнению с 2008 годом  уменьшился на 46 130 тыс. руб. или на 2 604,7%, т.е. ОАО «Авиакомпания «САТ»» в 2009 году по накопленному капиталу получило убыток в размере 44 359 тыс. руб.

     В общем, собственный капитал предприятия  составляет 2 074 тыс. руб. в 2008 году и -44 056 тыс. руб. в 2009 году. Собственный капитал предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 46 130 тыс. руб. или на 2 224,2%.

     Кроме собственного капитала предприятия  существует и заемный капитал, который  можно подразделить на долгосрочные обязательства и краткосрочные  обязательства.

       Долгосрочные обязательства в ОАО «Авиакомпания «САТ»» составляют за 2008 год – 282 тыс. руб., а за 2009 – 6 292 тыс. руб.

     Краткосрочные обязательства составляют 559 879 тыс. руб. за 2008 год и 594 210 за 2009 год.

     Отсюда  видно, что краткосрочные обязательства  превышают долгосрочные обязательства  на 559 597 тыс. руб. в 2008 году и на 587 918 тыс. руб. в 2009 году. Что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости и повышении риска неплатежеспособности предприятия.

     В общем, заемный капитал предприятия  составляет за 2008 год – 560 161 тыс. руб., а за 2009 год – 600 502 тыс. руб. Следовательно, в 2009 году по сравнению с 2008 годом заемный капитал увеличился на 28 321 тыс. руб. или на 5,1%.

     Можно сделать вывод, что в 2008 и 2009 годах  на предприятии преобладал заемный капитал, что приводит к дефициту денежных средств из-за их оттока в будущем, так же это свидетельствует о высокой степени зависимости предприятия от внешних инвесторов.

     Всего капитал составляет – за 2008 год 562 235 тыс. руб., за 2009 год 556 446 тыс. руб. Доля собственного капитала в 2008 - году 0,4%, в 2009 году -  -7,9%. Доля заемного капитала в 2008 году – 99,6%, а в 2009 году – 107,9%.

     Далее находим рентабельность собственного капитала за 2009 год по формуле (2.1):

      ,                                               (2.1)

     где  ЧП – чистая прибыль, руб.

             – средний размер собственного капитала, руб. 

     Рентабельность  собственного капитала за 2008 год: 

     Рентабельность  собственного капитала показывает эффективность  использования собственного капитала, или какую прибыль получает предприятие  с каждого рубля собственных  средств.

     Из  расчетов мы видим, что рентабельность собственного капитала выросла на 213,5%, то есть эффективность использования  собственного капитала возросла.

     Рассчитываем  рентабельность заемного капитала предприятия  за 2009 год по формуле (2.2):

       ,                                               (2.2)

     где  ЧП – чистая прибыль, руб.

             – средний размер заемного капитала, руб. 

     Рентабельность  заемного капитала за 2008 год: 

     Рентабельность  заемного капитала показывает эффективность  использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

     Из  расчетов можно сделать вывод, что  рентабельность заемного капитала в 2009 году снизилась на 7,92%.

     Рассчитаем  рентабельность всего капитала по формуле (2.3):

      ;                                                (2.3)

     где ЧП – чистая прибыль, руб.

           – средний размер валюты баланса, руб.

     - за 2009 год: 

     - за 2008 год: 

     Рентабельность  всего капитала показывает, сколько чистой прибыли без учета стоимости заемного капитала приходится на рубль вложенного в предприятие капитала.

     Из  расчетов видно, что рентабельность капитала за 2009 год по сравнению  с 2008 годом снизилась на 8,22%.

     Таким образом, выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

     В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики  деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму  отчета, представляемую в установленные  адреса.

 

3. Мероприятия по  совершенствованию  порядка раскрытия  информации  об  изменении капитала  в бухгалтерской отчетности организации