Значение и функции бухгалтерской финансовой отчетности

Она отражается за балансом в течение 5-ти лет, с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Штрафы, пени, неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на их финансовые результаты у коммерческих организаций или на увеличение (уменьшение) доходов  у некоммерческих организаций. В случае продажи и прочего выбытия имущества фирмы (ОС, запасы, ценные бумаги) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой фирмы и увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя  организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

Реальность баланса

Пути достижения реальности баланса:

-Получение достоверной информации о выручке от реализации продукции, работ, услуг. Для предприятий, определяющих ее объем по дате зачисления оплаты на расчетный счет, такую информацию может дать только последняя банковская выписка за прошедший квартал и кассовая книга (в случае частичной оплаты продукции через кассу), которые содержат итог поступлений за квартал.

-Определение затрат на  производство и реализацию оплаченной  продукции. Помимо подведения  итога по материальным и прочим  затратам (хозяйственным расходам, оплате материалов, командировочных  расходов, услугам субподрядчиков  и т.д.), необходимо окончательно  определить фонд заработной платы за квартал, распределить его между работниками и начислить подоходный налог по отдельным лицам и предприятию в целом.

-Определение налоговых  отчислений, величина которых зависит  от объема реализации продукции,  размера имущества предприятия,  которые не входят в себестоимость  продукции и относятся на финансовые  результаты хозяйственной деятельности.

После завершения каждой из этих операций можно, независимо от итогов дальнейшей работы, начинать формирование отчетов в фонды и документов-расчетов по налогам.

-Определение прибыли  от производства и реализации  продукции и внереализационных операций и налога на прибыль. Все перечисленные хозяйственные операции отражаются в главной книге, после чего подводится баланс предприятия.   

Преемственность баланса.

   Условия, обеспечивающие преемственность балансов:

-однородность статей,

-финансовая продолжительность  отчетных периодов,

-неизменность валюты  и методов оценки имущественных  статей,

-постоянство учетной  политики предприятия.

Техника составления  бухгалтерского баланса промежуточного (и этапы составления годового баланса

   Промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные (годовые) балансы подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса. 7 этапов реализуемых и повторяющихся из отчетного периода в период: 1-й этап «инвентарь» – 1) перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; 2) долгов перед ним; 3) обязательств по признанным долгам, перед различными физическими и юридическими лицами. 2-й этап - «вступительный (организационный) баланс» согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться на основании регистрационного документа – Устава, это первый баланс, составленный в начале деятельности фирмы. 3-й этап-«журнал» - На основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся в показатели «начальное сольдо» на левую сторону (в дебет) счетов активов, а показатели, отраженные на правой стороне баланса (в российской интерпретации – в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В журнале отражается содержание бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ.

В конце отчетного периода  по всем записям, зарегистрированным в  журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который  имеет важное контрольное значение.

Очередность закрытия балансовых счетов при составлении отчетности. Имеет особое значение.По каждому балансовому счету за установленный интервал подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало нового периода.

51, 52, 55, 66, 67, 50, 71, 60, 76, 07, 10, 15, 16, 70, 69, 68, 57, 94, 02/кт, 05/кт, 97, 96, 23, 28, 25, 26, 20, 21, 29, 08, 01, 03, 04, 02/дт, 05/дт, 58, 11, 40, 46, 43, 41, 42, 44, 19, 45, 90, 91, 62, 68 (НДС, имущество), 73, 14, 76, 79, 83, 63, 83, 99, 82, 68 (налог на прибыль), 84, 86, 75, 85.

4-й этап- «главная книга». Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится механическим этапам – это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне и выводится предварительный показатель конечное сольдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. 5-й этап «оборотная ведомость». Оборотная ведомость представляет собой форму динамического баланса, предусматривающую шесть граф. Динамический баланс включает в себя статистические показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Попарно графы отражают сальдо по дебету и по кредиту на начало и конец периода, а также обороты по дебету и по кредиту счетов. По парное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты: первый – равенство итогов между собой оборотов, а также их равенство валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения; второй - равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи – равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов; третий – не только равны между собой, но и равны по итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации; четвертый – равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации. 6-й этап – «заключительный баланс». На основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов  Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовое сальдо на постоянных счетах записывается в актив баланса, а кредитовое – в пассив. В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 года, показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее они рассматривались отдельно. На данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например статья 214 «Незавершенное производство»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости. 7-й этап – «события после отчетной даты»(ПБУ 7/98).Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п.10 ПБУ 7/98, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. Таким образом, учетный цикл хозяйственной жизни субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

• полная инвентаризация всех статей баланса;
• анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация повремени и классификация по номенклатуре Плана счетов;
• регистрация в журнале хронологической записи;
• разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;
• оборотная ведомость (пробный баланс);
• заключительный баланс;
• событие после отчетной даты.                

Аналитическое использование бухгалтерского баланса  при оценке финансового состояния предприятия.

   Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практики. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Цель любой коммерческой организации – получение максимальной прибыли, но это «узкое» толкование цели.  В более широком понимании под основной целью деятельности коммерческой организации является обеспечение, ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли - основа для достижения этой цели. В современных условиях правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение не только для самих субъектов хозяйствования, но и для многочисленных акционеров, особенно будущих инвесторов. Финансовое состояние предприятия – очень емкое понятие, и вряд ли можно его характеризовать одним каким-то критерием. Поэтому для характеристики финансового состояния предприятия применяются такие критерии как:

• финансовая устойчивость;
• платежеспособность
• ликвидность баланса
• кредитоспособность
• рентабельность прибыли
• и другие

Принятая группировка  статей актива и пассива баланса  позволяет осуществить, достаточно глубокий анализ финансового состояния  организации и вместе с тем  удобна для «чтения» баланса, под  которым понимают предварительное  общее ознакомление с итогами  работы общества и его финансового  состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу. При чтении баланса можно  выяснить характер изменения итога  баланса и его отдельных разделов и статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность.Чтение баланса начинают с установления изменения величины баланса за анализируемый период. Для этого итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода, то есть строку 300 и 700 (анализ по горизонтали - сопоставление итога баланса на начало периода с итогом баланса на конец периода). Такое сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итога баланса оценивают положительно, а уменьшение – отрицательно.

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса можно  выяснить характер изменения отдельных  статей и разделов баланса. Положительной  оценки заслуживает увеличение в  активе баланса денежных средств, ценных бумаг, кратко- и долгосрочных финансовых вложений и,  как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса – итога  третьего раздела и особенно суммы  нераспределенной прибыли, резервного и добавочного капитала, доходов  будущих периодов и целевого финансирования. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской (особенно со сроком погашения более  года) и кредиторской задолженности  в активе и пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают  наличие и увеличение убытка по статье баланса 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Наличие убытков  свидетельствует о нерентабельности данной организации. Если организация  планово-убыточная, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с величиной убытка предшествующего баланса, что позволит определить сложившуюся тенденцию. В условиях рыночной экономики существенно  меняется оценка характера изменений  по ряду статей баланса. Например, если раньше во всех случаях положительно оценивалось увеличение денежных  средств на расчетном счете, то в  настоящее время организации должны стремиться, более рационально использовать свободные денежные средства (предоставляя займы другим организациям, приобретая долго- и краткосрочные ценные бумаги). Организации, ориентированные на рыночную экономику, как правило, осуществляют долго- и краткосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, приобретают патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, отражаемые по статье «Нематериальные активы». После общей оценки изменения баланса и использования имущества общества осуществляют «чтение» баланса по его разделам и статьям. В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру имущества общества и источников его образования (анализ баланса по вертикали – изучение структуры имущества и источников образования имущества). Систематический контроль финансового состояния общества позволит оперативно  выявить негативные стороны в работе общества и своевременно принимать действенные меры, или пути финансового оздоровления общества.