Значение и функции бухгалтерской финансовой отчетности

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два  типа. Основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости). Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи (амортизация ОС и НМА), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств, НМА, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) («Использование прибыли», в западном учете – «Изъятие капитала»), относятся к контрпассивным статьям.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом  о прибылях и убытках (результатным балансом).

  Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Любая организация формирует свои экономические ресурсы за счет разности  доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, объем ресурсов (актив или пассив) растет, если уменьшается объем ресурсов, то уменьшается и объем расходов. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток. Вместе с тем, если поток расходов превышает поток доходов, то у организации за отчетный период уменьшается объем активов, что рассматривается как убыток. Связь отчетом о финансовых результатах и балансом раскрывается постулатом Эмануэля Пизани. Согласно постулату разность между активом и пассивом баланса образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах; баланс образует статику, а отчет о прибылях и убытках – динамику хозяйственной деятельности организации.

А о  -  П о  = К о

где   А о – актив на начало периода,

П о – привлеченный капитал,

К о – собственный капитал,

А ₁ -  П ₁  = К ₁

где   А ₁, П ₁, К ₁  - те же величины, но на конец отчетного периода.

К ₁  -  К о = ( +, - ) L,

где    L – финансовый результат. 

Д – Р = (+, -) L,

где   Д – доходы; Р – расходы. Их разность образует финансовый результат

   В реальной действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансовый результат деятельности организации. Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках. Для коммерческих организаций в нашей стране решающее значение имеет баланс. На макроуровне решающее значение имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о прибылях и убытках. 

Виды и формы  бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете  существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления. Оборотный (проверочный) баланс представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Он предназначен для проверки правильности учетных записей. В результате невнимательности бухгалтера, небрежности или просто арифметической ошибки бухгалтера дебетовые и кредитовые могут оказаться неравными, неравными могут оказаться между собой кредитовые и дебетовые сальдо. Для поиска ошибок необходимо применять шахматный баланс. Этот метод позволяет путем методического отслеживания очередности выполняемых проводок по правилу «двойной записи» быстро найти ошибку с минимальными затратами. В шахматном балансе по вертикале располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали в порядке возрастания номеров ведомостей. Шахматный баланс заполняется путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей с разноской их в дебет соответствующих счетов.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Баланс-брутто это бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, а без регулирующих статей баланс-нетто. Вступительный баланс составляют в момент организации предприятия (регистрации Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительный баланс вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. Если вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации). Текущие балансы в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Промежутоные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала (девять месяцев).Промежуточные балансы отличаются от заключительных. С одной стороны набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи.

С другой – источниками составления баланса (промежуточные строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности баланса возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реализации его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Санируемый баланс существенно отличается от отчетных балансов, составленным бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких. Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие. Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям. Сводно-консолидированные балансы составляет Группа (холдинг, концерн) представленная материнской и ее дочерними компаниями. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

Методы оценки отдельных статей баланса в отечественной  и международной практике, нормативное  регулирование в России оценки отдельных  статей баланса.

   По экономическому содержанию  активы -  права на будущую экономическую выгоду, контролируемую пользователями общества. При этом требование предварительного свершения события не предусматривается, так как это условие предусматривается изначально при определении ресурсов, раскрывающих имущественное положение общества. По сути, все активы идентичны независимо от того, к какой классификационной группе они относятся. Как вещественные, так и нематериальные активы обеспечивают права на будущую экономическую выгоду. Если активы являются носителями потенциальных доходов, то кредиторская задолженность противопоставляется активам, как бы снижает этот потенциал.  Кредиторская задолженность, это вероятное сокращение дохода, связанное, с предстоящей передачей активов, или оказанием услуг другим хозяйствующим единицам, обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий. Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом  Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Методы оценки имущества:

• по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости;
• по рыночной стоимости;
• по стоимости обусловленной соглашением сторон;
• по остаточной стоимости, которая определяется расчетным путем, когда из учетной (первоначальной) стоимости имущества вычитаются суммы начисленной амортизации (износа);
• по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;
• по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышении его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском  балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

• из сумм вытекающих из договора, установленных по согласованию сторон;
• уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;
• корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется дебиторской задолженности.

В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет НМА» (ПБУ 14/2000), нематериальными являются активы, которые:

• не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
• могут отделяться от другого имущества;
• используются в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
• применяются в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;
• не будут перепроданы;
• они способны приносить доход в будущем.

Также необходимо иметь документы, которые подтверждают, что эти  активы действительно существуют, организация  имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.). В пункте 4 ПБУ  14/2000приводится полный список активов. В балансе по НМА приводится остаточная стоимость (балансовая стоимость минус начисленная амортизация п.21 ПБУ 14/2000 ).

«Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», активы учитывают  в составе основных средств, если они:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• служат дольше 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• не будут в обозримом будущем проданы.

Причем все эти условия  должны быть выполнены одновременно. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, основные средства – это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Кроме того, в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель. В группе статей «Основные средства» необходимо приводить остаточную стоимость таких средств, которые находятся в эксплуатации, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо от первоначальной стоимости ОС отнять сумму начисленной по ним амортизации. По некоторым ОС амортизация не начисляется. К таким средствам, согласно пункту 17 ПБУ 6/01, относят: объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Все организации не должны начислять амортизацию на те активы, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, к таким активам относятся земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства, цена которых не более 10 000 рублей за одну единицу, а также о книги, брошюры и другие виды печатной продукции. Стоимость этих активов можно сразу списывать на затраты. По остальным ОС предприятия могут начислять амортизацию одним из  способов, предусмотренных пунктом 17 ПБУ 6/01. Выбрав способ начисления амортизации необходимо применять его по группе однородных объектов ОС в течение всего срока эксплуатации объектов, входящих в эту группу.

Производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и т.д.)  - по фактической себестоимости. Готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – по полной и не полной фактической производственной себестоимости и по полной или не полной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью по стоимости их приобретения. Незавершенное производство отражается в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности фирмы. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах  по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя фирмы за счет средств резерва сомнительных долгов либо на хозяйственные результаты деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток задолженности вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.