Значение и функции бухгалтерской финансовой отчетности

Федеральное агентство по образованию РФ

Кемеровский Технологический  Институт Пищевой Промышленности

 

 

 

 

Кафедра:

Бухгалтерского учета, анализа  и аудита

 

 

Курсовая работа по дисциплине

                  «Бухгалтерская финансовая отчетность»

 

                         

                        

 

 

 

                                                        Выполнил: ст-ка гр. БЭ-81

                               Шубина Валерия Валерьевна

Проверил: Зяблицкая Галина Ивановна

                                                           

 

 

 

 

Кемерово 2011 г.

Оглавление

Теоретическая часть 3

Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике. 3

Отражение в балансе всей совокупности имущественных отношений. 4

Принципы построения баланса 5

Бюджетно-распределительные и регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы собственного капитала и его наращивания (финансового результата). 8

Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом) 9

Виды и формы бухгалтерских балансов 10

Методы оценки отдельных статей баланса в отечественной и международной практике, нормативное регулирование в России оценки отдельных статей баланса. 12

Реальность баланса 16

Преемственность баланса 17

Техника составления бухгалтерского баланса промежуточного (и этапы составления годового баланса 17

Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия. 20

Практическая часть 23

Отчетность ООО СХО «Заречье» за 2010 год

Сальдо-оборотная ведомость

 

 

Теоретическая часть

Значение и  функции бухгалтерского баланса  в рыночной экономике.

   Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статьи 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации является одним из признаком юридического лица, то есть выполняет экономико–правовую функцию. Обеспечивает реализацию одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность субъекта.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания предприятия (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, год); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др. Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражения два равновеликих изображения:

• чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
• за счет, каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

 

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета  венчает процедуру обработки  бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового  состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым  источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности, направленной совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в  балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций  и удовлетворять, таким  образом, свои информационные потребности.       

 

 

Отражение в  балансе всей совокупности имущественных  отношений.

   Баланс – денежный измеритель состояния хозяйства на определенный момент. Являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и составленный на определенную дату. Сумма всех вложенных в производство средств, всегда равна сумме средств по местам их размещения. Показатели баланса приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

Главное правило  бухгалтерского учета – записать статью активов и пассивов в ее эквивалентной денежной оценке.

По бухгалтерскому балансу  определяют конечный финансовый результат  работы организации в виде наращивания  собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности  руководства сохранить и приумножить  вверенные им материальные ресурсы  и который отражается в виде чистой прибыли или убытка в пассиве  баланса.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество, права и обязанности (долги). При  этом имущество может оказаться  равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно  погашаются. Если имущество больше долгов, то разницу превышения прав над обязательствами, называют чистыми активами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит имущества. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всего имущества организации величины ее  обязательств. Иными словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Расчет чистых активов разъяснен в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003г № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Чистые активы указываются в приложении к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках» в форме № 3 «Отчет об изменении капитала» в разделе «Справочно».

 

 

Принципы построения баланса

   При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены принципы:

- денежного выражения- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

- обособленного подразделения – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете–контролируемое имущество).

- действующего предприятия – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается;

- учет по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);

- двойственности - активы,  на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем  информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются  две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При  горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы  – в правой. Вертикальная форма  баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в  столбик): сначала статьи, характеризующие  актив, далее статьи пассива. В США  выбор горизонтальной и вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применяется уравнение: активы = пассивы + капитал. Активы в американском балансе располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств, в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. В Великобритании Закон о компаниях 1985г. предусматривает обе формы построения баланса. Но при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уравнения двойственности, описанного Л. Пачоли: активы – пассивы = капитал собственника. Последовательная вертикальная форма баланса, наиболее распространенная в Англии и странах британского содружества. В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется как «Отчет о финансовом положении». В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, описанного И.Ф. Шером (активы = капитал + пассивы). Все показатели, (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева - активы, справа - источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность средств (пассивы). В действующей терминологии российского учета левая сторона называется «актив», правая «пассив». В западном учете, в частности американском, правую сторону баланса именуют или «капитал», или «пассивы и собственный капитал». Разделение ресурсов и обязательств фирмы на отдельные категории необходимо для обеспечения учетной информации, которая должна восприниматься пользователями финансовой отчетности для выработки решений. Классификация статей баланса отвечает определенным целям:

1)представление платежеспособности фирмы для кредиторов, то есть вероятности погашения задолженности, в случае ликвидации фирмы.

2)описание хозяйственной деятельности фирмы, то есть баланс должен обеспечивать информацией о деятельности предприятия, так же как и о его ликвидности. В Российской практике бухгалтерского учета статьи баланса упорядочены в порядке возрастания ликвидности, подчеркивая превалирующий интерес акционеров в сравнении с заинтересованностью кредиторов в ликвидности.

3)освещение процесса бухгалтерского учета, то есть на основе установленных Российской Федерации общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

4)представление методов  оценки. Они могут быть следующими:

• денежные средства и ожидаемые денежные поступления (при необходимости дисконтированные);
• активы, оцененные в текущих или ожидаемых ценах продажи (цены продажи, или выходные цены);
• активы, оцененные по текущей стоимости (цены покупки, или входные цены);
• активы, оцененные по себестоимости, в частности с учетом переоценки на изменение общего уровня цен.

5)проникновение в замыслы аппарата управления фирмы - сводится к обеспечению пользователей возможностью понять намерения аппарата управления фирмы о рефинансировании предприятия или потребления средств фондов.

6)прогнозирование прироста  денежных средств фирмы. Сама по себе классификация ресурсов и обязательств не дает основы для прогнозирования движения денежных средств, но она может быть релевантна, если объединяется с исторической информацией и данными плана движения денежных средств. Такой подход позволяет получить информацию о времени обращения ресурсов в денежные средства и погашения обязательств. 

В актив бухгалтерского баланса  Российских организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Раздел 1: «Внеоборотные активы». Отражает долгосрочные активы. Это нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование), незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения.

Раздел 2: «Оборотные активы». Объединяют разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

В отечественной практике актив строится, как правило, в  порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Во 2-м разделе баланса отражаются оборотные (текущие) активы, в конце раздела – наиболее ликвидные денежные активы.

Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы предприятия, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает:

• Какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации,
• Кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

Группировка обязательств различается, прежде всего, по субъектам. Обязательства 1-го вида: являются обязательствами перед собственниками организации (они практически составляют постоянную часть баланса, не подлежат погашению во время деятельности организации). Они подразделяются: взнос собственников – Уставный капитал, обязательства, превышающие взносы над УК – РК, ДК, нераспределенная прибыль. Обязательства 2-го вида: долги – это юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество организации. Это обязательства долгосрочные (займы, кредиты), обязательства краткосрочные (займы и кредиты, краткосрочная задолженность). Статьи пассива группируются, как в активе по степени срочности возврата обязательств.

Бюджетно-распределительные  и регулирующие статьи. Порядок определения  по балансу суммы собственного капитала и его наращивания (финансового  результата).

 

   Методология ведения учетных операций предполагает: в соответствии с принципом стоимости,  отражение основных средств, НМА и производственных запасов,  по неубывающей исторической (а для объекта ОС, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные), переносят свою стоимость на производственный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает потребность в разделительном учете показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости. В западном учете собственник предприятия в течение учтенного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшение показателей в статье, характеризующей временное изъятие капитала.