Затраты на производство и калькулирвания себестоимости молочной продукции

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем  и порядок проведения аудиторской  проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и  специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО»
Период аудита	1.01.2011-31.12.2-11
Индивидуальный аудитор	Пимнева О.С.
Планируемый аудиторский  риск	5%

Индивидуальный аудитор                                                               Пимнева О.С.

 

 

План проверки учета затрат на производство и калькуляции  себестоимости продукции животноводства

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур
1	Проверка данных регистра учета затрат  на производство и  сверка их Главной книгой
2	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции.
3	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство.
4	Проверка правильности разграничения  производственных затрат на производство.
5	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение  результатов с данными аналитического учета. При необходимости проведение инвентаризацию.
6	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

Индивидуальный аудитор                                                               Пимнева О.С.

 

3. Методика аудиторской  проверки.

3.1. Задачи аудита  и источники информации.

 

Согласно ст. 5 и 6 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» при проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, а также  внутренние аудиторы организации, назначенные  учредителями, имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита.

Основными задачами аудита являются:

• проверка правильности отнесения расходов и состав затрат по производству и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогооблажения;
• проверка правильности формирования себестоимости (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
• соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта.

Объектами аудита по учету  затрат на производство продукции являются следующие показатели:

• затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Для повышения эффективности  работы аудитор, проверяющий правомерность  включения в состав прямых затрат на производство, расходов производственных организаций, направляет всем аудиторам  группы служебные записки, составляют к ним отчетные документы. На основании  информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

На заключительном этапе  производится формирование пакета документов, предлагаемых другим аудиторам для  последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для  чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

- данные рабочих документов  аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции, представляются в виде отчетных документов;

- подготавливаются выводы  и рекомендации к таблицам  по соответствующим нарушениям  и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному  нарушению и (или) замечанию  приводится ссылка на нормативный  документ, согласно действующему  законодательству;

- рабочие документы, подшитые  в специальную папку, и отчетные  документы аудитора представляются  руководителю группы для включения  необходимых результатов проверки  в отчет.

 

 

3.2 Аудит классификации  и правильности учета затрат.

 

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, как они группируются элементами.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен  Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для  целей налогообложения структура  затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты  производства; правильность включения  в себестоимость амортизации  основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

В ходе аудита проверяется  также состояние учета незавершенного производства, своевременность и  правильность его инвентаризации и  оценки, безошибочность отражения результатов  инвентаризации в учете. Прежде всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры  контроля возможно, если на предприятии  применяется полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета  формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических  особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие  полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

Подтверждая достоверность  оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены  на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что  на предприятиях с индивидуальным и  мелкосерийным производством, применяющих  позаказный метод учета затрат, стоимость  незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах  стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат, исчисляемых по нормам по каждому  калькуляционному объекту, и суммы прочих затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.

Аудитору следует внимательно  проанализировать состав и распределение  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» учет расходов ведется на счетах затрат по объектам калькулирования, и по элементам  затрат.

Аудитор подтверждает также  правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в  соответствии с положениями учетной  политики.

В первую очередь на основании  первичных документов нужно проверить  правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого  персонала подразделений и предприятия  в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» не выявлены  нарушения в формировании затрат предприятия, способных повлиять на обоснованность формирования расходов. Порядок формирования затрат на предприятии регламентирован в учетной политике предприятия (Приложение 1)

 

3.3 Аудит калькулирования   себестоимости продукции.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» в течение года производимая продукция оценивается в плановых ценах. В конце года производится итоговая калькуляция всей произведенной продукции. На основании её проводится корректировка стоимости всей продукции по приходу и расходу по всем каналам.

При исчислении себестоимости  продукции соблюдается следующая  последовательность:

1. распределяются по назначению  расходы по содержанию основных  средств на объекты учета затрат;

2. исчисляется себестоимость  продукции вспомогательных и  подсобных промышленных производств,  оказывающих услуги основному  производству;

3. распределяются бригадные,  отраслевые (цеховые), общехозяйственные  расходы;

4. определяется общая  сумма производственных затрат  по объектам учета;

5. исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

6. исчисляется полная себестоимость товарной продукции животноводства путем добавления к производственной себестоимости расходов на продажу.