По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

     Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента -- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

     Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

     По  экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

     Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

     Положением  о составе затрат, включаемых в  себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

     * материальные затраты;

     * затраты на оплату труда;

     * отчисления на социальные нужды;

     * амортизацию;

     * прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия  они использованы.

     Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учета  и используется при составлении  годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность  в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда  и т.д.

     Однако  классификация затрат по экономическим  элементам не позволяет исчислить  себестоимость отдельных видов  продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений  предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для  освещения офиса предприятия, помещения  цехов и т. д. В свою очередь, в  технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие -- больше, на другое -- меньше [17, с.288].

     Для решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

     В коммерческих организациях данная группировка  затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики  каждой отрасли деятельности.

     Особую  значимость для управленческого  учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

     Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

     Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции -- расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции [17, с.291].

     Немаловажное  значение в управленческом учете  имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

     Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

     Такое разделение затрат основано на том, что  в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют  производственную себестоимость изделия  и используются для расчета себестоимости  единицы продукции. Периодические  расходы в основном связаны с  обеспечением процесса реализации продукции  и функционирования предприятия  как хозяйственной единицы, в  связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

     Такая группировка затрат пока редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно  и широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции [20, с.155].

     Большую роль в управленческом учете имеет  группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции па действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

     В выборе системы управленческого  учета можно выделить группировку  затрат по отношению к приращению объема производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

     К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

     Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе в изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

     Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полу переменными и полупостоянными затратами. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами [20, с.159].

     Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости  продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению. Несмотря на объективные ограничители, на каждом предприятии имеются возможности снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов относятся: сокращение административно-управленческих расходов при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажа неиспользуемого оборудования и нематериальных активов; использование лизинга и аренды оборудования; сокращение коммунальных платежей и др.

     Переменные  же расходы возрастают в прямой зависимости  от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. При управлении переменными затратами  основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических  мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой  продукции - повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды  неблагоприятной конъюнктуры. Кроме  того, данную группировку затрат можно  использовать при анализе и прогнозировании  безубыточности производства и в  конечном счете при выборе экономической  политики предприятия.

     4.8 Процесс стимулирования

     Современная система управления на предприятии  не считается эффективной, если она  на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

     4.9 Процесс анализа

     Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать  достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и  внешние резервы дальнейшего  его развития. Для этих целей затраты  группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура [20, с.161].

     Заключение

     Управленческий  учет - это система  учета, планирования, контроля, анализа  данных о затратах и результатах  хозяйственной деятельности в разрезе необходимых  для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных  управленческих решений  в целях оптимизации  финансовых результатов  деятельности предприятия.

     Некоторые элементы системы  управленческого  учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще  предстоит освоить  и адаптировать к  российским условиям.

     Затраты в деятельности предприятия  играют очень большую  роль. Хозяйственно - производственная деятельность на любом предприятии  связана с потреблением сырья, вспомогательных  материалов, технологической  энергии, воды, начислением  заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия.

     Цель  производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация или оказание услуг  и получение прибыли.