Заключительный этап аудита операций по движению основных средств

     — некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по движению основных средств [17, c. 135].

        Проведем аудит правильности и своевременности постановки на учет объектов основных средств в ЗАО «Калинка» в 2011 году. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2 - Выборочная проверка учета поступления объектов основных средств г. в ЗАО «Калинка»

 

     Примечание. Источник: собственная разработка

     Типичные  ошибки и нарушения при аудите учета выбытия основных средств:

     1. Из-за неоформления либо неправильного  оформления первичного учетного  документа:

     - не составлен акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) формы  ОС-4;

     - не оприходованы полностью либо  частично материальные ценности, поступившие от разборки списываемых  основных средств;

     - неверно определена остаточная стоимость списываемых либо реализуемых основных средств;

     - при реализации основных средств  выписывается только накладная,  а акт о приеме-передаче объекта  основных средств (форма ОС-1) не  составляется;

     - отсутствуют обязательные реквизиты  в оформленных первичных документах;

     - не производятся записи в инвентарных  карточках;

     - отсутствуют документы, подтверждающие  вклад основных средств в уставный  фонд других организаций;

     - отсутствуют данные о содержании драгоценных металлов в объектах основных средств;

     2. Из-за неправильной корреспонденции  счетов:

     - неверно определен источник, за  счет которого производится списание  остаточной стоимости основных  средств;

     - неверное отражение на счетах бухгалтерского учета факта выбытия основных средств;

     - не отражается внутреннее перемещение  основных средств;

     - при безвозмездной передаче основных  средств другим лицам в пределах  разных собственников не исчислен  НДС;

     3. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического;

     В ходе аудита установлено, что в исследуемой организации бухгалтерский учете поступления основных средств отражается в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь. На основании договора № 186-0 от 06.01.2011г. от ООО ПКФ «Сенат» поступили швейная машинка FG666-3 (2 шт.) согласно ТТН № 0501807 от 13.01.2011  и были оплачены по счет-фактуру №54 от 13.01.2011г. (Приложение Б, В, Г, Д)

     Таким образом, можно сказать, что поступившие  объекты основных средств своевременно были оприходованы, правильно оформлены документально.

     При проведении аудита было замечено неполное оформление акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (Приложение Б). Акт был утвержден руководителем организации, но не стоит печать организации. Наблюдается неполное заполнение граф акта: заводской номер и год выпуска основного средства отсутствует.

     При списании основного средства составляется акт о списании объекта основных средств формы ОС-4 №000007 от 04.01.11 (Приложение Е). На основании акта, причиной списания швейной машины 8615/710 (инв. №1078) является физический износ. Основное средство является полностью с амортизированным объектом. Из акта (Приложение Е) в результате списания должны быть оприходованы следующие материальные ценности: металлом (55 кг), дрова (0,025 м).

     При аудите операций по списанию основных средств было установлено:

     - что не были оприходованы материальные ценности, поступившие от разборки списываемых основных средств (отсутствуют приходные ордера);

     - отсутствуют обязательные реквизиты в оформленных первичных документах  (печать организации на акте о списании основного средства). 
 
 

 2.2. Инвентаризация основных средств как способ проверки обеспечения их сохранности. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации 

     В соответствии с приказом №1277 от 10.06.11г.  (Приложение Ж) в целях обеспечения сохранности имущества и в связи с увольнением начальника транспортного цеха была проведена инвентаризация основных средств по состоянию на 10 июня 2011г.

     В процессе контроля технического состояния  и сохранности основных средств  на ЗАО «Калинка» производится:

     — проверка наличия и состояния  документации по объектам основных средств (инвентарных карточек, технических  паспортов, чертежей, схем, инструкций и т.п.);

     — обследование фактического наличия  и состояния основных средств, технических  характеристик и ходовых качеств  транспортных средств, соблюдение сроков технических осмотров, комплектности, сохранности, организации их технического обслуживания.

     Проверка  условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения  их сохранности предполагает получение  сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого  был проведен осмотр складов, производственных помещений и других мест нахождения объектов основных средств, опрос сотрудников организации.

     Обеспечение сохранности основных средств в  значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние  учета основных средств, было проверено:

     - правильность организации их аналитического учета;

     - все ли основные средства организации закреплены за материально ответственными лицами;

     - правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете;

     - в достоверности учетных данных о наличии и движении основных средств.

     Регистром аналитического учета основных средств  является инвентарная карточка, содержащая все данные, характеризующие учитываемый  объект. Достоверность аналитического учета основных средств в разрезе инвентарных объектов была  проведена по инвентарным карточкам форм ОС-6, ОС-6а.

     Путем изучения учетных данных проверяющий  установил наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения (подразделениям и материально ответственным лицам). Состояние учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек и их описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

     Важным  условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное проведение их инвентаризации работниками  организации, поэтому в процессе контроля было проверено:

     - полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств;

     - правильность документального оформления  результатов проведенной инвентаризации;

     - правильность отражения ее результатов  в бухгалтерском учете.

     Для этого аудитор изучаются инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

     В дальнейшем в ходе проверки аудитор проверят техническое состояние и сохранность основных средств по местам их нахождения. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств [14, c. 125].

     На  заключительном этапе устанавливают  соответствие данных учета и отчетности основных средств. Для этого сверяют  данные синтетического учета по счету 01 «Основные средства», отраженные в Главной книге (соответствующей машинограмме) с данными ведомости наличия основных средств в разрезе материально ответственных лиц и в целом по организации (иным учетным регистром).

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия активов и  обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

     Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

     Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

     Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли  списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета  затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", др.) в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча  активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:

     73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям", если по  недостаче или порче определено виновное лицо;

     96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается  соответствующий резерв;

     92 "Внереализационные доходы и  расходы", если виновное лицо  не установлено или судом отказано  в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.