Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

     Запрашивая  у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, содержало необходимую информацию и утверждения и было надлежащим образом датировано и подписано.

     Письмо-представление  обычно датируется тем же числом, что  и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах  специальное письмо с заявлениями  и разъяснениями относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения, например на дату открытого размещения ценных бумаг.

     Письмо-представление, как правило, должно быть подписано  теми представителями руководства аудируемого лица, которые несут главную ответственность за деятельность этого лица и ее финансовые аспекты (обычно это генеральный директор аудируемого лица и его главный бухгалтер или финансовый директор), на основании их знания и понимания данных вопросов. В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-заявления от других членов руководства. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение таких протоколов.

     Действия  аудитора в случае отказа руководства  аудируемого лица предоставить заявления  и разъяснения. Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита, и аудитору следует выразить в связи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

3. Использование работы эксперта

     Эксперт - не состоящий в штате аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и  аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области

     Использование работы эксперта в аудите регламентируется Международным стандартом аудита МСА 620 «Использование работы эксперта».

     Примерный перечень работ:

1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование и др.).
2. Определение количества и состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования).
3. Производство расчетов специальными приемами и способами.
4. Измерение объемов выполненных работ.
5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

     Решение об использовании работы эксперта при  проведении аудита принимает аудиторская  организация исходя из характера  и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

     Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловного положительного.

     Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

     Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета  и т. п.) в письменной форме.

     В заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта;
• объем проведенной работы;
• применявшиеся методы работы;
• принятые экспертом предложения;
• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• результаты проведенной работы.

     Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату документа;
• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

     Заключение  эксперта - юридического лица - должно быть скреплено его печатью.

     Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах:

• один экземпляр представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудитор (аудиторская организация) проводит аудит;
• второй экземпляр направляется аудитору (аудиторской организации).

     Заключение  эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудитора (аудиторской организации).

     Если  аудитор (аудиторская организация) считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудитор должен:

• провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта;
• назначить другого эксперта.

     Аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудитором (аудиторской  организации) при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

     Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудитором (аудиторской организации), подготовившего его.

4. Операции со связанными сторонами в ходе аудита

     Под аффилированными лицами понимаются физические или юридические лица (за исключением государственных органов, осуществляющих контрольные и надзорные функции в рамках предоставленных им полномочий), имеющие возможность прямо и (или) косвенно определять решения и (или) оказывать влияние на принимаемые друг другом (одним из лиц) решения, в том числе в силу заключенной сделки, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РК от 13.05.2003 N 415-II «Об акционерных обществах».

     Единые  требования в отношении выявления  и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица, устанавливают Международные стандарты аудита МСА 550 «Связанные стороны».

     К связанным сторонам могут быть отнесены:

     головные, дочерние, преобладающие, зависимые  общества;

• предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;
• предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;
• предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.

     Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или  обязательств, осуществляемая между  аудируемым лицом и аффилированным лицом.

     Согласно  требованиям стандарта, аудиторская  организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.

     Аудитор должен изучить информацию, предоставленную  руководством аудируемого лица в  отношении аффилированных лиц, а  также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия.

     Ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие  соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство проверяемого предприятия. В связи с этим от него требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами.

     Аудитор должен получить письменное заявление  руководства аудируемого лица, касающееся:

• полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц;
• достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитор должен изучить информацию, предоставленную  руководством аудируемого лица в  отношении аффилированных лиц, а  также выполнить следующие процедуры  с целью проверки достоверности  полученной информации и полноты ее раскрытия:

• изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;
• проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;
• запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;
• изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
• изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
• запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;
• запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;
• провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

     Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры  следует модифицировать.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

• детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
• анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств;
• анализ инвестиционных сделок.

     Если  аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

     На  основании информации о связанных  сторонах, собранной и исследованной  в ходе аудита, аудиторская организация  должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.

     По  результатам проведения аудита аудиторская  организация обязана направить  руководителям и (или) собственникам  экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

 

      Заключение

     Современный аудит – это неотъемлемый элемент  инфраструктуры рынка, представляющий собой  особую организационную форму  контроля.

     Согласно Закону РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012г.), аудитом является проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

     Аудит имеет многовековую историю. Слово  «аудит» связано с одноименным  словом латинского происхождения, который  означает «слушатель».