Выбытие материалов

 

2. Оценка  материально-производственных запасов

     Законодательством Российской Федерации предусмотрены  следующие направления оценки материально-производственных запасов:

- оценка  материально-производственных запасов  при их принятии к бухгалтерскому  учету;

- оценка  материально-производственных запасов  при их отпуске в производство  и ином выбытии.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов.

     Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

  - стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

  - транспортно-заготовительные расходы; 

  - расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

     Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

     В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

  - расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате сверх цены материально-производственных  запасов согласно договору;

  - расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда;

  - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

  - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

  - плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

  - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением запасов до  принятия их к бухгалтерскому  учету;

  - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

  - стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

  - другие расходы.

     Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

        Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.⁸

     Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в её пользовании, учитывают на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

        Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

        В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

  - договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

  - фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

  - планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

  - средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

     При существенных отклонениях планово-расчетных  цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие  отклонения не должны превышать, как  правило, десять процентов.

       При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и другие показатели.

       При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

  -    по себестоимости каждой единицы;

  -    по средней себестоимости;

  - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

     Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов  в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.⁹

     Оценка  отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б) включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

     Оценка  материально-производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

          Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. - FIFO: First In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.¹⁰

     С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском  учете применять нельзя. Соответствующие  поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

       Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов организации. 

3. Система нормативного регулирования  учёта производственных запасов

     В настоящее время система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  в России  состоит из документов четырех уровней.

       Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Важными  документами этого уровня  являются  Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющийся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важнейших принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.