Выборка в аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности на предприятии ООО «Колос»

Предприятие согласно выше указанным нормативами  представляет промежуточную и годовую  бухгалтерскую отчетность. Промежуточная  отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО "Колос" входят: форма № 1, форма № 2, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка. Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

     ООО "Колос" руководствуется инструкциями и правилами по составлению и  заполнению отчетных форм. Например, в  бухгалтерской отчетности заполнены  все реквизиты, также в строках  и статьях разделов проставлены соответствующие коды. Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.

Отчетность  составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из Главной книги. Некоторые балансовые статьи ООО "Колос" заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

     В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 "Вспомогательное производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные расходы". Затем списывают затраты со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 "Продажи" и сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".

Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов.

Результаты  инвентаризации оформляется в соответствующих актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

     Второй  этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерский баланс ООО "Колос" дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2010

При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация. В 1 разделе "Внеоборотные активы" ООО "Колос" заполняет только строку 120 "Основные средства". По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки. Во 2 разделе "Оборотные активы" ООО "Колос" заполняет строки 210 "Запасы"; 220 "НДС по приобретенным ценностям"; 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и 260 "Денежные средства". По строке 210 отражаются данные о запасах и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные  по строке 211 "Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности" включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 "Материалы". Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство. А вот остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220. В строке 240 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары. Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ООО "Колос" отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.

В разделе 3 "Капитал и резервы" ООО "Колос" затрагивает строки 410 "Уставный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В строке 410 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах и она составляет 5 тыс. руб. Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило убыток за 2006 г. в размере 5132 тыс. руб. ООО "Колос" не имеет долгосрочных обязательств, поэтому раздел 4 "Долгосрочные обязательства" не заполняется.

В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные  обязательства".

Общая сумма кредиторской задолженности  отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625. По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары. По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 1744 тыс. руб., а на конец - 2110 тыс. руб. Результаты аудита бухгалтерского баланса сведены в рабочем документе.

Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 1 января 2010 г.

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие  показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 15910 тыс. руб.;

- себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (17324 тыс. руб.);

- валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (1414 тыс. руб.);

- коммерческие расходы - затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

- убыток от продаж - финансовый результат от продажи продукции -(2496 тыс. руб.);

- прочие доходы и расходы;

- убыток до налогообложения - (6585 тыс. руб.);

- штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом - (205 тыс. руб.);

- чистый убыток отчетного периода - это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций, который составил (6790 тыс. руб.).

ООО "Колос" имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках. Расшифровка отдельных прибылей и убытков в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету. Результаты аудита отчета о прибылях и убытках сведены в рабочем документе.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в  отчетном периоде и на что ООО "Колос" их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 "Касса" и сч. 51 "Расчетные счета").

Предприятие отражает движение денежных средств  по текущей деятельности (производство муки и продажа товаров), т.к. оно  получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 21 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 23 тыс. руб.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ООО "Колос" получились положительными в сумме 2 тыс. руб.

Результаты  аудита отчета о движении денежных средств сведены в рабочем документе.

Наконец, в состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней  предприятие приводит данные о наличии  и движении в течение отчетного  периода некоторых активов, расходов и обязательств. ООО "Колос" заполняет строки 112 и 142 раздела "Основные средства"; строки 611, 613, 641, 643, 646 раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность", а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса. Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе. Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности.

Для более  детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная  записку.

В данной отчетности рассматриваются такие  разделы как:

1. Сведения  об обществе с ограниченной  ответственностью;

2. Основные  элементы учетной политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия;

4. Социальные  показатели. 
 

2.3 Аудиторское заключение 

     Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.

     Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную  часть; часть, описывающую объем  аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

     Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую.

     Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно.

     Аналитическая часть представляет отчет аудиторской  фирмы экономическому субъекту об общих  результатах проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

     Итоговая  часть - мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

     Согласно  правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.

     К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

     В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые  ошибки (непреднамеренное искажение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):