Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации

    Для построения адекватной и действенной эффективной системы управленческого учета на предприятии необходимо определить методологические и организационные основы организации учета.

    Деятельность  по сбору и обработке внешней  и внутренней информации, то есть о  самом предприятии и об окружающей его среде, и представляет собой систему управленческого учета.

    В отличие от бухгалтерского учета, который  ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.

    Преимущества  системы управленческого учета  заключаются в следующем:

    - система написана конкретно для  данного предприятия;

    - является гибкой и легко адаптируется  к изменениям в процессах, связанных  с основной деятельностью;

    - включает как финансовые, так и натуральные показатели;

    - позволяет составлять промежуточную  отчетность, которая используется  для более эффективного решения  повседневных задач [13, 5]. 

    2. ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА:

    АВТОНОМНАЯ  И ИНТЕГРИРОВАННАЯ СИСТЕМЫ

    Возможные варианты организации управленческого  учета и взаимодействия его с  системой финансового учета подробно рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой, В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, Л.З. Шнейдманом и другими авторами. Речь идет о двухкруговой (вариант автономии, или дуализм) и однокруговой (интегрированной, или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета[1, 375-376].

    Интегрированное ведение учёта. Единая система счетов – традиционный вариант для российского бухгалтерского учёта. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учёта. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учёта, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учёта в специальных накопительных регистрах, дополняя её своими данными и результатами расчётов.

    Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учёта регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учёта.

    Такой вариант учётной технологии предполагает, что счета управленческого и  бухгалтерского учёта, отражающие затраты  на производство, ведутся в бухгалтерском учёте без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учёта. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учёта.

    Дальнейшее  совершенствование интегрированной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учёта.

    Для целей управления учёт расходов организуется по статьям затрат, перечень которых  предприятие устанавливает самостоятельно.

    В интегрированной системе учёта задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учёта сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учёт реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утверждённой политики.

    Предложенное  построение интегрированной системы  учёта не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учёта подходит для внедрения управленческого учёта на предприятиях малого бизнеса.

    Развитая  интегрированная система обеспечивает динамичность учёта, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

    Автономная  система широко используется на крупных  и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учёта ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учёта (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учёта имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учёта, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учёт при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учёта различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учёта информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учёта расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учётом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учёта.

    В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном  разрезе, по структурным единицам и  другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы  группируют и детализируют в разрезе  статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учёта в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учёт на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном поданным управленческого учёта без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

    Автономное  ведение учета. Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учёта также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учёта. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учёт расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учёт использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учёта. Возможны и другие варианты зеркального отражения [14, 246-255].

    Автономная  система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учёта и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учёт по каждому подразделению, что повышает степень ответственности [15,16-18].

    Какому  варианту отдать предпочтение, может  решить только предприятие.

    Выбор предприятием варианта взаимодействия учётных систем, безусловно, зависит  от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации. На отдельных  предприятиях малого бизнеса потребности  в управленческой информации могут  быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учётной системе.

    Не  подвергается сомнению то, что обособление  счетов управленческого учёта, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

    Однако  важнейшим фактором при создании системы управленческого учёта  признается ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учёта за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Если руководство предприятия приняло решение о постановки управленческого учёта, то поэтапную технологию внедрения лучше поручить финансовому директору, финансово-экономической службе или консалтинговой компании. Процедура внедрения учёта очень трудоёмкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия. 

    3. ПРОЕКТИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

    Любой организации, независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и  вида деятельности, требуется квалифицированное  управление людскими, материальными  и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета [2, 115].

    Более семидесяти лет учет в России был  основан на принципах, значительно  отличающихся от принципов, действующих  в других странах. Возросший профессионализм  все чаще заставляет руководителей предприятий внедрять у себя новые подходы к управлению. Одним из таких подходов является постановка управленческого учета [11, 5-6].

    Деление организации на центры ответственности  и их ранжирование называют организационной  структурой предприятия. От ее построения зависит система управленческого учета. Администрация принимает решение о предоставлении конкретных полномочий и распределении ответственности.  Другими словами, организационная структура предприятия – это разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, для обеспечения достижения целей, стоящих перед предприятием в целом. Организационная структура предприятия бывает централизованной и децентрализованной.

    Централизованная  – это иерархическая, пирамидальная, построенная по функциональному  принципу структура: администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг. В  основе управления лежат центры затрат.

    Децентрализованная  характеризуется наличием центров  прибыли и инвестиций, предусматривает  распределение ответственности  среди исполнителей и контроль за качеством их работы. Основное преимущество этой системы – свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Ее успешное функционирование возможно только при соблюдении следующих условий:

    а) наличие высокопрофессионального  управленческого персонала;

    б) согласованность целей и интересов  организации в целом и ее структурных подразделений.

    Независимо  от типа избранной организационной  структуры ответственность за финансирование компании в целом лежит на высшем руководстве, следовательно, финансовые функции будут централизованы в  любом случае [1, 385].

    Внедрение системы управленческого учета  полезно как малым, так и крупным  предприятиям. Различия заключаются  лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета  остаются едиными для всех. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, то есть анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Различия заключаются лишь в том, что в крупной компании, принимая решение о товарах, на которых нужно сделать акцент, будут выбирать из тысяч позиций, а в малой - из ста. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях [13, 7].

    Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

    Главная цель внедрения системы управленческого  учета на предприятии — обеспечение  руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.