Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность организаций

Чем продолжительней период операционного цикла (длительность производственного цикла), тем ниже перенесенная стоимость, тем «худее» источник накоплений предприятия на финансирование развития производства (инвестиций) за счет амортизации.

Наряду с этим текущие затраты и амортизация основных средств, исчисленная в оценке по более высокой покупательной способности, для определения финансовых результатов вычитается из поступлений (выручки от реализации) за текущий период, оцениваемых по более низкой покупательной способности денег.

Результатом этого является завышение финансовых результатов деятельности, увеличение налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, увеличение уплачиваемых налогов и, опять же, уменьшение источника финансирования развития производства.

Мировая учетная практика накопила определенный опыт устранения искажающего влияния инфляции на данные бухгалтерской отчетности.

Существуют два основных подхода к учету влияния изменения цен. Первый известен как «оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности», второй – как «переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость».

Первый подход основан на трактовке капитала как вложенных в фирму денежных средств (пассив), второй подход трактует капитал как имущественную массу, то есть выбор материальных и нематериальных ценностей (актив).

Первая методика пропагандируется сторонниками концепции финансовой природы капитала, вложенного в тот или иной вид бизнеса.

Сторонники этой концепции абстрагируются от предметно-вещественной структуры активов предприятия.

Упор делается на общую оценку капитала фирмы в целом с учетом покупательной способности денежной единицы, ее колебаний во времени, характеризующихся изменением индекса среднего уровня цен.

Смысл первой методики учета влияния изменения цен заключается в периодическом пересчете по индексу цен активов и обязательстве предприятия с учетом изменения покупательной способности денежной единицы.

Все операции должны отражаться в текущем учете по ценам свершения, но при составлении отчетности данные корректируются с помощью индекса общего уровня цен.

В результате достигается временная упорядоченность элементов каждой статьи баланса или отчета о финансовых результатах и затраты, относящиеся к различным периодам, выражаются в сопоставимых ценах.

Вторая методика пропагандируется сторонниками предметно-вещественной природы капитала, вложенного в тот или иной вид бизнеса.

Суть второй методики заключается в пересчете всех статей отчетности исходя из продажных цен.

Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности формирования текущих оценок статей.

Именно по этой причине вторая методика подвергается серьезной критике. Существует еще один метод учета инфляции.

Он заключается в переоценке активов, выраженных в национальной денежной единице, по курсу более стабильной валюты.

Здесь так же есть «подводные камни», поскольку любая денежная единица подвержена влиянию инфляции, определяемой условиями экономики в данном государстве.

Тем не менее, этот метод эффективен в условиях гиперинфляции (признаком которой является темп инфляции на протяжении трех лет не менее 100 %).

Преимущество метода заключается в простоте пересчета. Единственная проблема – выбор твердой валюты.

Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителя предприятия.

Вместе с тем ценность его выводов и заключений имеет кратковременный характер в силу постоянного изменения состояния. Особенно это касается малых предприятий, фирм.

Для устранения влияния инфляции в современных условиях формирования рыночных отношений приемлемо так же корректировка балансовой прибыли отчетного года с использованием индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.

Корректировка производится по всем элементам затрат.

Пересчет по статьям «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)»; «Результат финансовой деятельности»; «Доходы и расходы от прочих внереализационных операций» не производится, потому что данные по этим статьям на момент составления отчета уже выражены в денежных единицах текущей стоимости.

Пересчет по статьям материальных затрат производится путем умножения соответствующих данных на индекс роста цен производителей промышленной продукции.

Пересчет по статьям «Затраты на оплату труда»; «Отчисления на социальные нужды» производится путем умножения соответствующих данных на индекс роста потребительских цен.

Индексация амортизационных отчислений производится по коэффициенту переоценки основных средств.

Таким образом, в условиях инфляции в связи с искажением информации отчетов пользователи могут принимать решения неадекватные реальным процессам.

Объективно оценить финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия без коррекции на инфляцию данных отчетности невозможно.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Главная книга счетов

Счет 01. Основные средства

Счет 02. Амортизация основных средств

Счет 10. Материалы