Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность организаций

33

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Серьезным дестабилизирующим фактором для экономики России на протяжении последних полутора десятилетий была и остается инфляция.

Влияние инфляции на финансово-хозяйственную деятельность предприятий многогранно. Инфляция ведет к обесценению доходов предприятия, занижению реальной стоимости его имущества и себестоимости продукции, искажению финансовых результатов деятельности и изъятию в бюджет фактически не существующей прибыли, снижению инвестиционных возможностей предприятия.

В силу своего размаха инфляция в России является важнейшим внешним фактором, определяющим финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Инфляция издержек, сталкивающаяся со спросовыми ограничениями, обостряет проблему обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами[11].

В условиях инфляции возрастание издержек происходит по всем элементам затрат, в наибольшей степени затрагивая материальные затраты, расходы на энергоресурсы и на транспортные услуги. Финансовое благополучие предприятия зависит при этом от того, насколько адекватен рост цен на готовую продукцию росту цен на материальные ресурсы.

Инфляционные процессы привели к ухудшению инвестиционных возможностей предприятий. Это нашло отражение в утрате амортизационным фондом своих функций источника средств для обновления и расширения производства.

Проблема обеспеченности предприятий собственными средствами для осуществления производственной и инвестиционной деятельности усугубляется фискальным характером налоговой системы России. Ее неадаптированность к инфляции приводит к завышению налоговых платежей и ухудшению финансового положения предприятий.

Отрицательно влияя на весь воспроизводственный процесс, инфляция ухудшает и искажает финансовое положение предприятий и затрудняет его анализ. Инфляционное воздействие носит всеобщий массовый характер и нуждается в экономической оценке.

Вышеуказанные обстоятельства обусловливают актуальность данной темы.

Цель данной курсовой работы – полное раскрытие темы, а также сравнение существующих в мировой практике подходов к оценке показателей финансовой отчетности в условиях инфляции.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- ознакомиться с требованиями, предъявляемыми к финансовой отчетности российскими ПБУ и МСФО;

- выявить  влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность организаций;

- ознакомиться с методами учета влияния инфляции предложенными в МСФО;

- описать явления, связанные с инфляцией, которые искажают отчетность.

Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции

1.1. Инфляция и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организаций

Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются.

В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно.

При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10 - 15%.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте.

Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

- население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте.

Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

- продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемое снижение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит;

- ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

- совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100% или превышает этот показатель.

При галопирующей инфляции цены повышаются в два - три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.

Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате, которого покупательная способность денег возрастает.

В настоящее время в России происходит умеренная инфляция. В начале 1950-х годов в СССР осуществлялась дефляция на ряд товаров.

Для разработки эффективных управленческих решений целесообразно анализировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в динамике.

Но несопоставимость отчетных данных вследствие инфляции обусловливает необходимость корректировки и переоценки отдельных статей отчетности и отражения их в пояснениях к основным формам.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена корректировка данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции. Однако даже умеренная инфляция влияет на деятельность организаций, значительно искажает данные отчетности, подготовленной традиционным способом.

Инфляция усложняет возможность получения сторонними пользователями реальной картины о финансовом состоянии имеющихся и потенциальных контрагентов.

По мнению Р.С. Ушакова, основными причинами инфляционных процессов являются нарушение пропорциональности в сфере производства и обращения, а также наличие ошибок в политике ценообразования, нерациональная система распределения национального дохода и др.

В условиях инфляции показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверно и необъективно отражают информацию.

Так, величина дебиторской задолженности теряет свою стоимость, что негативно сказывается на результатах деятельности организации, поскольку это ведет к снижению величины покупательной стоимости долга и, наоборот, организации, увеличивающие величину кредиторской задолженности, извлекают в период инфляции выгоду, так как могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной стоимостью.

Инфляция приводит не только к неверному исчислению величин дебиторской и кредиторской задолженности.

Так, О.В. Ефимова отмечает и другие последствия неприменения корректировок показателей отчетности:

- занижается величина себестоимости проданной продукции по сравнению с текущей стоимостью замещения ресурсов;

- величина прибыли в условиях инфляции становится завышенной (пересчет расходов с учетом восстановительных цен на используемые ресурсы привел бы к снижению суммы прибыли и отражению ее реального значения);

- искажается результат расчета финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность вложения капитала, рентабельность организации, финансовое состояние

Итак, инфляция, т.е. процесс, обесценивая денег, оказывает существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности, а неприменение методик корректировки показателей искажает представленную в ней информацию.

В международной практике разработаны определенные подходы к учету влияния инфляции, закрепленные в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Согласно этому стандарту финансовая отчетность организации, выраженная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, подлежит пересчету в единицы измерения, действующие на отчетную дату.

Изучая мировой опыт, можно выделить несколько подходов к учету влияния инфляции: - игнорировать в учете; - производить пересчет по отношению к стабильной валюте; - производить пересчет показателей отчетности по изменениям индексов цен;

Методика пересчета активов по курсу стабильных валют является наиболее простой, и она раньше использовалась в России.

Суть метода состоит в том, что в договорах на поставку материально-производственных запасов или купли-продажи их оценка производится в натуральном и денежном измерениях.

Затем осуществляют пересчет в двух валютах: национальной и иной, более стабильной.

При этом используется курс валюты, установленный на дату формирования отчетности.

Для более точного и реального положения можно проводить переоценку ежедневно в соответствии с действующими курсами валюты, но эта процедура весьма трудоемка и возможна лишь в том случае, если в организации применяется автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета.

Кроме того, недостатком применения данной методики является то, что, во-первых, понятие стабильной валюты весьма относительно, так как любая денежная единица подвержена изменению курса, а во-вторых, в настоящее время Государственной Думой РФ одобрен законопроект, запрещающий использовать иностранную валюту для определения стоимости.

Соответственно объективность использования данной методики будет поставлена под сомнение.

По мнению авторов, наиболее целесообразной и рациональной является методика пересчета показателей отчетности по изменениям индексов цен.

В России для этой цели используется индекс потребительских цен, который рассчитывается как отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в текущем периоде к его стоимости в базисном.

Важную роль в определении перечня показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих корректировке в условиях инфляции, на взгляд авторов, должны играть следующие факторы: - степень ликвидности активов.

Так, денежные средства как наиболее ликвидные активы не подлежат корректировке на уровень индекса инфляции, а внеоборотны активы, запасы и затраты в незавершенном производстве - подлежат.

Проблемы корректировки значений показателей дебиторской задолженности, по мнению авторов, не рассмотрены надлежащим образом в трудах ученых-экономистов;

- степень срочности погашения обязательств. Например, кредиторская задолженность - это статья, включающая множество видов расчетов, среди которых есть расчеты с высокой степенью оборачиваемости (например, по заработной плате), с низкой степенью оборачиваемости (это могут быть расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, задолженность перед подотчетными лицами и т.п.).

На взгляд авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом индекса потребительских цен.

Данная корректировка не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности организации и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедура пересчета включает в себя шесть этапов:

1. Определить уровень существенности информации, т.е. значения показателей, которые могут повлиять на мнение квалифицированных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты в пояснениях к ней.

Этот уровень должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Существенными необходимо считать показатели, превышающие долю 5% от значения базового показателя.