Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность организаций

В тех странах, где в качестве функциональной используется национальная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой валюты. К данной группе стран следует отнести и Россию.

Для того чтобы российские организации, функциональной валютой которых является российский рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3. Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" рекомендуют два подхода к учету инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Сущность подхода, основанного на общей покупательной способности, заключается в пересчете показателей некоторых или всех форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период.

Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной способности. В России показателем общего уровня цен является индекс потребительных цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом с 1января 1992 г.

При осуществлении корректировок статей отчетности необходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности.

К денежным статьям активов относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность покупателей, векселя к получению, прочую дебиторскую задолженность.

Денежными обязательствами являются заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам, векселя к оплате, прочая кредиторская задолженность, суммы начисленных налогов к выплате.

К неденежным активам относят нематериальные активы, основные средства, материально - производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, авансы, выданные и отложенные налоговые требования.

Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, авансы полученные, отложенные.

Неденежные активы и обязательства пересчитываются в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с даты совершения операции до даты составления отчетности. Если некоторые неденежные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не корректируются.

Статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм переоценки, корректируются с применением индекса общего уровня цен с соответствующих дат, когда эти элементы были внесены или возникли иным образом.

Любые суммы резерва по переоценке, возникшие в предыдущие периоды, сторнируются с целью получения первоначальной стоимости актива. Пересчитанная нераспределенная прибыль выводится из всех прочих сумм баланса.

Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период корректируются с применением индекса общего уровня цен для обеспечения их сопоставимости с данными на конец отчетного периода.

Информация, раскрываемая за любые более ранние периоды, также выражается в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Следует отметить, что при использовании подхода, основанного на общей покупательной способности, меняют лишь единицу учета, а не основополагающие методы оценки.

Основной недостаток данного подхода заключается в том, что он не учитывает неодинаковое объяснение различных видов активов и обязательств.

Подход учета инфляции, основанный на текущих затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов.

В качестве главной базы измерения используют восстановительную стоимость активов.

Допускается также применение частных индексов цен для отдельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне текущих цен на дату составления отчетности.

Для пересчета денежных статей на начало периода используют общий индекс среднего изменения цен за отчетный период.

Следовательно, при использовании подхода учета инфляции, основанного на текущих затратах, одновременно применяются отдельные элементы подхода, основанного на общей покупательной способности.

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» введен в действие с 1 января 1983 г.

Его применяют компании, уровень доходов, прибылей, активов и количество рабочих мест которых являются значительными в экономической среде их деятельности.

При этом если материнская компания одновременно представляет свою финансовую отчетность и сводную, то информация, требуемая по данному стандарту, должна представляться только на сводной основе.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г.

Этот стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, включая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

На сегодняшний день инфляция, т.е. обесценение денег, наблюдается во всех развитых странах. Различия заключаются только в темпах инфляции.

В условиях галопирующей инфляции и гиперинфляции учет последствий изменения среднего уровня цен в финансовой отчетности является очень трудоемким и сложным делом.

Первоначальная стоимость активов в условиях инфляции с течением времени искажается в результате повышения уровня цен.

Поэтому данные отчетности необходимо подвергать корректировке.

Основная цель корректировки данных с учетом инфляционного фактора - как можно меньше исказить финансовую отчетность.

В связи с этим разработаны методы, которые в определенной мере позволяют исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности.

К ним относятся:

                  метод периодической переоценки активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;

                  метод составления финансовой отчетности в твердой валюте;

                  метод поправки на изменение покупательной способности денег;

                  метод учета по текущим затратам на приобретение активов.

Каждый из методов учета инфляции имеет перед другими методами свои преимущества и недостатки.

Также не существует методов, полностью применяемых для всех показателей финансовой отчетности.

Поэтому в зависимости от темпов инфляции разные страны отдают предпочтение тем или иным методам учета инфляционного фактора.

Метод периодической переоценки активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам используется при проведении переоценки по отдельным статьям баланса, оценка которых весьма существенно занижена в результате общего повышения цен.

В первую очередь это относится к таким активам, как основные средства.

Основные средства разрешается переоценивать по восстановительной стоимости 1 раз в три года даже в странах с уровнем инфляции 2-4% в год.

При всех других видах инфляции переоценку основных средств необходимо проводить не реже 1 раза в год. В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке следует учитывать, что в дальнейшем они будут переоцениваться регулярно для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка основных средств ведет к увеличению суммы амортизационных отчислений, что, в свою очередь, ведет к увеличению себестоимости и уменьшению прибыли за отчетный период.

Метод составления финансовой отчетности в твердой валюте. При использовании указанного метода осуществляется пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом.

Но законодательство каждой страны обязывает организации вести бухгалтерский учет в национальной валюте.

В результате этого в организациях возникает параллельный учет в двух оценках: в национальной валюте (в Российской Федерации - в рублях) и в избранной иностранной твердой валюте, что ведет к существенному увеличению затрат на бухгалтерский учет.

Метод поправки на изменение покупательной способности денег (Метод постоянной покупательной силы денег) основан на предположении, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному.

Исчисление такого индекса в рамках всего народного хозяйства может быть осуществлен только централизованно Государственным комитетом по статистике.

Сложность использования этого метода заключается в своевременности расчета такого единого индекса для всех статей отчетности в централизованном порядке.

Большим недостатком метода постоянной покупательной силы денег является то, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества организаций, которое имеется в действительности.

Метод учета по текущим затратам на приобретение активов предполагает корректировку стоимости активов по текущему уровню цен, сложившемуся на рынке с учетом изменения стоимости активов в течение отчетного периода.

Для этого определяется текущая рыночная стоимость на конец отчетного периода.

Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода.

Сумма переоценки зачисляется в доходы организации.

Данный метод изменяет первоначальную стоимость активов в результате пересчета. Рассматриваемый метод может применяться к любым активам, имеющим рыночную стоимость.

При этом методе первичной базой оценки активов является восстановительная стоимость.

Во многих странах применяются неформальные методы, которые позволяют учитывать воздействие инфляции.

Во Франции создается «Резерв на случай роста цен», который используется для корректировки отчетной информации.

В Англии применяются резервные фонды, которые позволяют корректировать материальные запасы.

Так как последствия инфляции ощущаются во всех странах мира, то учет инфляционных факторов должен охватывать финансовую отчетность всех организаций, на показатели которых существенно влияет инфляция.

1.4. Явления, связанные с инфляцией, которые искажают отчетность

В условиях инфляции финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации, так как различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью.

Денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег.

И, наоборот, предприятие, увеличивающее свою кредиторскую задолженность, то есть задерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств (по оплате труда, с бюджетом, соцстраху и прочими кредиторами), извлекает из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью.

Стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, предприятие увеличивает фонды потребления в ущерб фондам накопления и развития.

Однако выдвижение на первый план тактических задач управления наносит вред стратегическим целям и интересам предприятия, ведет к развитию феномена « затухания» инвестиционной активности предприятия, «проеданию» средств, предназначенных для воспроизводства.

Высокая инфляция затрудняет не только процесс расширенного, но и простого воспроизводства капитала предприятия.

Производство свертывается, предприятия оказываются на грани выживания.

Основные средства предприятий (здания, сооружения, машины и оборудование), так же производственные запасы (сырье и материалы, малоценные предметы и т.п.) приобретались в предшествующие периоды, когда покупательная способность денег была выше.

Перенос стоимости этих активов на готовый продукт (амортизация и текущие затраты на производство) осуществляется в текущем периоде, то есть запаздывает во времени, и, таким образом, в заведомо заниженной стоимости.