Виробничі запаси

Переважну більшість виробничих запасів  підприємства придбають у постачальників на підставі укладених договорів (контрактів, угод). На відвантажені (відпущені) матеріальні цінності постачальник виписує рахунок-фактуру та інші розрахунково-платіжні документи (у яких вказуються назва, номенклатурний номер, одиниця виміру, кількість, сорт, ціна кожного виду матеріальних цінностей, що відпускаються, ставка і сума ПДВ, загальна сума, що підлягає до оплати), а також податкову накладну. Податкова накладна надає право покупцеві, зареєстрованому як платник ПДВ, на включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплачену постачальнику при придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг).

Синтетичний облік придбаних запасів на рахунку 20 «Виробничі запаси» та його субрахунках підприємства обліковують за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі), яка включає: покупну вартість і транспортно-заготівельні витрати (витрати по транспортуванню, навантаженню, розвантаженню, доставці до складів підприємства, включаючи націнки постачальницьких і посередницьких організацій, вартість послуг товарних бірж і брокерських контор, мито і митні збори тощо). Ця собівартість виявляється, як правило, тільки наприкінці місяця - після відображення всіх заготівельних операцій і розподілу їх між окремими видами запасів. Документи ж на оприбуткування і списання витрачених матеріалів, що надходять до бухгалтерії, вимагають Їх систематичного опрацювання і відображення в облікових регістрах, що неможливо робити без попередньої оцінки матеріалів. Тому аналітичний облік запасів протягом місяця ведуть за прийнятими обліковими цінами: покупними (з відокремленим обліком транспортно-заготівельних витрат) або за розрахунково-плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилення від фактичної собівартості).

Наприкінці місяця вартість використаних у виробництві запасів і списаних за обліковими цінами, а також вартість залишку запасів на складах коригують  до фактичної собівартості (шляхом списання транспортно-заготівельних  витрат або відхилення планової собівартості запасів від фактичної).

На підприємство виробничі запаси можуть надходити від постачальників, підзвітних осіб, від ліквідації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, а також вони можуть бути безоплатно отримані та надходити у вигляді внесків до статутного капіталу.

 Важливе значення для правильного  обліку має також порядок оцінки запасів. Згідно з Положенням (стандартом) 9 придбані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Приймання матеріалів, що надійшли на склад підприємства, здійснюється на підставі накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей або оформляється прибутковим ордером, якщо під час приймання виявлені розходження між фактичною кількістю матеріальних цінностей, що надійшли, і кількістю, вказаною у накладній. При цьому недостача (псування) матеріальних цінностей, виявлена при прийманні їх від залізниці (порту), оформляється комерційним актом, а при прийманні їх на складі - приймальним актом. Ці акти є підставою для пред'явлення претензії винуватцю недостачі (або псування) матеріальних цінностей (транспортній організації) постачальнику - у разі недовантаження або неправильної упаковки (затарення), що послужило причиною псування цінностей при перевезенні).

Матеріали, доставлені автотранспортом, прибуткуються на підставі товарно-транспортних накладних (ф. № І-ТН, № І-ТН спирт). Приймання матеріалів від своїх цехів та інших підрозділів (невикористані матеріали, відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо), непоправний брак, матеріальні цінності від списання основних засобів або малоцінних і швидкозношуваних предметів, зношені шини та утильна гума тощо) здійснюється за накладною, яка виписується цехом-здавальником або Іншим підрозділом.

Запаси, які надійшли на підприємство без товаросупровідних документів постачальника (невідфактуровані поставки), приймаються на облік за приймальними актами (ф. № М-7) і оформляються записом по дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» (відповідні субрахунки) в кореспонденції і кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Після одержання від постачальника рахунків-фактур та інших товаросупровідних документів раніше зроблений запис (у цій же кореспонденції рахунків) сторнується і робиться звичайний запис на суму, яка значиться в одержаних документах.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками (транспортними та іншими сторонніми організаціями) за надані послуги по перевезенню вантажу здійснюється в журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку - у відомості ф. № В-7 «Відомість обліку розрахунків з постачальниками».

Транспортно-заготівельні витрати, пов'язані  з придбанням (заготівлею) виробничих запасів (оплата залізничного тарифу, водного фрахту, навантажувально-розвантажувальних  робіт тощо), обліковуються на аналітичному рахунку «Транспортно-заготівельні витрати», який відкривається в складі рахунка 20 «Виробничі запаси». На суму транспортних та інших витрат, які підлягають оплаті постачальникам та іншим стороннім організаціям, у бухгалтерському обліку підприємства роблять запис по дебету рахунка 20 «Виробничі запаси», аналітичний рахунок «Транспортно-заготівельні витрати», і кредиту відповідних рахунків (63, 685 тощо).

Таким чином на дебеті синтетичного рахунка 20 «Виробничі запаси» (відповідний субрахунок) відображається покупна вартість запасів і транспортно-заготівельні витрати, що в сукупності становлять їх фактичну собівартість.

 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками (транспортними та іншими сторонніми організаціями) за надані послуги по перевезенню вантажу здійснюється в журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку - у відомості ф. № В-7 «Відомість обліку розрахунків з постачальниками».

Основні господарські операції та кореспонденції рахунків за ними, що відображають надходження  виробничих запасів наведено в таблиці 1.2

Таблиця  1.2

Облік надходження виробничих запасів на підприємство

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дт	Кт
1	2	3
Оприбутковано виробничі запаси придбані у постачальників	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками»
Відображено надходження виробничих запасів у рахунок погашення дебіторської заборгованості	20 «Виробничі запаси»	37 «Розрахунки з  різними дебіторами»
Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою	20 «Виробничі запаси»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу	20 «Виробничі запаси»	46 «Неоплачений капітал»
Оприбутковано запаси одержані в наслідок надзвичайних подій	20 «Виробничі запаси»	75 «Надзвичайні доходи»
Продовження табл. 1.2
1	2	3
Оприбутковано запаси, що надійшли безоплатно	20 «Виробничі запаси»	745 «Дохід від безоплатно одержаних  активів»

 

Оприбуткування виробничих запасів, одержаних з інших джерел, відображається записом по дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» (відповідний субрахунок) у  кореспонденції з кредитом рахунків:

• 46 «Неоплачений капітал» (на вартість запасів, внесених засновниками (учасниками) до статутного капіталу підприємства);
• 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» на вартість безоплатно одержаних запасів від інших юридичних осіб, а також оприбуткованих раніше, не взятих на облік цінностей);
• 742 «Доход від реалізації необоротних активів» (на вартість придбаних запасів у результаті обміну на необоротні активи).

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» в бухгалтерському обліку і звітності запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: первинною вартістю або чистою вартістю реалізації. Така вимога викликана необхідністю застосування принципу обачності, згідно з яким активи або доходи не мають бути завищені, а зобов'язання або витрати — занижені.

Запаси відображаються за чистою реалізаційною вартістю, якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застарілі або іншим чином втратили очікувану економічну вигоду. Якщо первинна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, сума перевищення списується на витрати звітного періоду. В практиці це досягається шляхом уцінки.

Результати уцінки відображаються у тому місяці, в якому було складено опис-акт уцінки.

Якщо ринкова вартість раніше уціненого  товару збільшилася і перевищила його первинну вартість до переоцінки, то вартість такого товару визначається на рівні первинної вартості.

У бухгалтерському обліку підприємств на суму уцінки та дооцінки товарно-матеріальних цінностей роблять запис зображений в таблиці 1.3

Таблиця 1.3

Облік дооцінки та уцінки виробничих запасів

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дт	Кт
Проведено дооцінку виробничих запасів	20 «Виробничі запаси»	423 «Дооцінка активів»
Проведено уцінку виробничих запасів	946 «Втрати від знецінення запасів»	20 «Виробничі запаси»

 

Проведення й оформлення результатів  Інвентаризації за лишків виробничих запасів здійснюється підприємствами відповідно до вимог інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків  та інших активів, затвердженою наказом  Мінфіну України від 11.08.94 № 69.

Інвентаризація виробничих запасів  здійснюється інвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника  підприємства, по місцях зберігання матеріальних цінностей у присутності матеріально  відповідальних осіб.

Розмір збитків від розкрадання, псування, недостачі матеріальних цінностей  визначається за балансовою вартістю цих цінностей (за вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не менше 50% від  їх балансової вартості на час виявлення  таких фактів з урахуванням індексу  інфляції (який щомісячно визначається Держкомстатом України), відповідного розміру ПДВ і акцизного збору за формулою 1.1

 

РЗ = [(БВ -А) . І_інф + ПДВ + Аз] • К      (1.1)

 

де, РЗ - розмір збитку;

БВ - балансова вартість;

А – сума нарахованої амортизації;

 І_інф - індекс інфляції;

ПДВ - податок на додану вартість;

Аз - акцизний збір;

К - коефіцієнт, що застосовується до відповідної групи цінностей.

Із суми, сплаченої винними особами  згідно із зазначеним нормативним актом, відшкодовуються збитки, нанесені підприємству від недостачі і псування цінностей, решта суми (різниця між балансовою вартістю недостачі (псування) цінностей і відшкодованою сумою) підлягає перерахуванню до бюджету.

Бухгалтерські проводки, що відображаються під час проведення інвентаризації наведені в таблиці 1.4.

Таблиця 1.4

Облік інвентаризації виробничих запасів

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дт	Кт
1	2	3
Оприбутковано лишки виробничих запасів виявлених в результаті інвентаризації	20 «Виробничі запаси»	719 «Інші доходи від операційної  діяльності»
Продовження табл. 1.4
1	2	3
Відображено суму нестачі виробничих запасів у складі витрат звітного періоду	947 «Нестачі і витрати від  псування цінностей»	20 «Виробничі запаси»
Відображено недостачі і втрати від псування цінностей з вини матеріально відповідальних осіб	375 «Розрахунки по відшкодуванню  завданих збитків»	716 «Відшкодування раніше списаних  активів»
Здійснено перерахування до бюджету	716 «Відшкодування раніше списаних  активів»	642 «Розрахунки за обов'язковими  платежами»
Відшкодовано винною особою нестачу	31 «Рахунки в банках», 30 «Каса», 66 «Розрахунки з оплати праці»	375 «Розрахунки по відшкодуванню  завданих збитків».