Виробничі запаси

 

Розділ 1. ЗАКОНОДАВЧО НОРМАТИВНІ ТА ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

 

1. Законодавчо-нормативні  акти з обліку виробничих запасів

 

В процесі вивчення законодавчо-нормативних документів, які регулюють господарську діяльність підприємства загалом, та конкретно ведення бухгалтерського обліку, треба виходити з того, що ця діяльність відбувається в умовах певного правового простору, створеного в державі. Право є сукупністю встановлених державою загальнообов'язкових норм, що регулюють суспільні відносини, виражених в офіційній формі і забезпечених державним примусом.

Оскільки запаси промислових  підприємств становлять значну частку в активах балансу підприємств, то від їх правильної оцінки та обліку залежать показники фінансового  стану, на підставі яких проймаються  управлінські рішення. Для того щоб  продовжувати нормальну роботу, бухгалтер  зобов'язаний володіти правовою термінологією, знати як застосовуються і діють  нормативні акти, хто може бути суб'єктом  господарських відносин, як відбуваються оборудки, укладаються договори та багато іншого.

Закон України від 16.07.99р. №996-14 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського  обліку та складання фінансової звітності  в Україні. Цей закон поширюється  на всіх юридичних осіб, створених  відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов’язані  вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку  №1  «Загальні  вимоги  до фінансової звітності»,  затверджений  наказом Міністерства  фінансів України №87 від 31.03.99 р., спрямований на узагальнення інформації у регістрах бухгалтерського обліку про наявність, рух  активів, капіталу, зобов’язань та фактів фінансово – господарської діяльності підприємства.

Згідно з п.21 Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» вказано, що у статті балансу «Виробничі запаси» показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 3 «Звіт про фінансовий результати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.1999р. №87, який визначає зміст і форму Звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей.

Основні підходи, які регламентують  методологічні засади формування в  бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у  фінансовій звітності представлені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні», 9 «Запаси», а також  в П(С)БО 16 «Витрати».

Принципи визначення запасів  кваліфікаційними активами визначаються в П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415.

План рахунків бухгалтерського обліку зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 21 грудня 1999 року за № 892/4185 призначений для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів .

Виробничі запаси є активами, що входять до складу запасів підприємства, для яких в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку  9, що має назву «Запаси», визначені принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про них та розкриття її в фінансовій звітності. Загальна структура П(С)БО 9 «Запаси» наведена на рис.1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Первісна вартість виробничих запасів формується залежно від  способу їх надходження. Так, формування виробничої собівартості запасів виготовлених власними силами здійснюється у порядку, передбаченому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999  №318. А справедлива вартість, яка є первісною вартістю запасів, що отримані як внесок до статутного (пайового) капіталу підприємства визначається відповідно до Положення (стандарту)  бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 №163.

 Відповідно до п. 6 МСБО 2 «Запаси», запаси слід вимірювати за найменшим з двох показників: собівартістю або чистою вартістю реалізації.

Відображення в бухгалтерському  обліку переоцінки (уцінки і дооцінки), нестач і втрат від псування запасів  регламентується пп. 27-28 П(С)БО 9 та "Положенням про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи  товарів широкого вжитку, продукції  виробничо-технічного призначення  та надлишкових товарно-матеріальних цінностей", затвердженим наказом  Міністерства економіки України  і Міністерства фінансів України  від 15 грудня 1999 р. №149/300, зареєстровано  в Міністерстві юстиції України 29.12.99р. за № 921/421452.

Перевірка фактичної наявності  запасів, їх стану та умов зберігання  здійснюється за рахунок інвентаризації. Проведення інвентаризації здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419 «Про  затвердження Порядку подання фінансової звітності» та Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових  коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994  №69. 

Нарахування податків до бюджету  пов’язаних з обліком та вибуттям виробничих засобів регламентується «Податковим кодексом України» від 02.12.2010 № 2755-VI.

Синтетичний бухгалтерський облік наявності та руху запасів  здійснюється в грошовій одиниці  України на рахунках обліку запасів згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від  30.11.1999 № 291 за спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186.

Для обліку виробничих запасів  згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків передбачений активний балансовий рахунок 20 «Виробничі запаси», що знаходиться в другому класі, який відповідно до вищезазначеної Інструкції є обов’язковим для ведення на всіх підприємствах.

Згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку (далі МСБО) 2 «Запаси», визначення запаси майже ідентичне, за винятком останнього пункту, так як в МСБО 2 зазначено, що запаси  утримуються лише для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та не вказується про можливе споживання запасів у керуванні підприємством. Таке доповнення як в П(С)БО 9 є цілком доречним, тим більше що процес виробництва - це не процес здійснення якої-небудь діяльності. Процес виробництва, наприклад, не містить у собі такі процеси, як заготівля, збереження або реалізація. В той же час, чому ми згадуємо тільки про керування і не згадуємо про можливе споживання запасів на організацію виробництва або на капітальні інвестиції.

При порівнянні підходів до ведення  бухгалтерського обліку та складання  звітності розглядалися П(С)БО 9 «Запаси», однойменний МСБО 2, П(С)БО 16 «Витрати», наказ Мінфіну віл 29.11.2000р. №302, яким затверджено типову форму фінансової звітності №5 «Примітка до річної звітності», а також Інструкція про  застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку, активів капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій, затверджене наказом Мінфіну України від 30.11.1990 р. №291. Порівняльна характеристика П(С)БО 9 і МСФЗ 2 наведена в таблиці 1.1.

 

 

 

Таблиця 1.1

Основні характеристики П(С)БО 9 і системи МСФЗ

Питання	П(С)БО	МСФЗ
1	2	3
Спеціальний виняток з  обліку запасів брокерами товарної біржі	Відсутній	Є особливості застереження щодо правил обліку зазначених запасів
МШП	Розглядаються як особливий  різновид запасів. Облік регулюється  особливими правилами	Не виділяються в окремий  різновид запасів. Спеціальних правил обліку немає
Оцінка запасів у випадку, якщо первісна вартість у момент оприбуткування достовірно визначити не можливо	Оцінка за справедливою вартістю	Спеціальне правило оцінки не встановлено
Облік запасів,придбаних  на умовах відстрочення платежу	Спеціальне правило не встановлено	Елемент фінансування (наприклад, різниця між ціною придбання  у звичайних умовах оплати і фактично сплаченою сумою) має бути визначений процентними витратами протягом періоду фінансування
Запаси, отримані в обмін  на інші запаси	Спеціальні правила оцінки первісної вартості залежно від  подібності/неподібності запасів	Спеціальні правила оцінки не встановлено
Безкоштовно отримані запаси	Наводяться спеціальні правила  оцінки	Спеціальні правила оцінки не встановлено
Запаси, внесені як внесок до статутного капіталу	Наводяться спеціальні правила  оцінки	Спеціальні правила оцінки не встановлено
Облік транспортно-заготівельних  витрат	Детально регламентовано	Детальна регламентація  обліку відсутня
Продовження табл. 1.1
1	2	3
Будівельні матеріали  та обладнання, що вимагають монтажу	При будівництві ОЗ можуть відображатися у складі запасів  до моменту монтажу і використання	Якщо мета будівництва - спорудження  ОЗ, такі активи не можуть відображатися  за статтею запасів. Їх потрібно відображати  у складі необоротних активів
Уцінка запасів	Пряме списання сум уцінок на витрати	Списання уцінки на витрати  може проводитися шляхом прямого  списання на витрати, а може шляхом створення резерву уцінки, який є  контр статтею до статті запасів (подібно до резерву сумнівних  боргів)
Відновлення вартості раніше уцінених запасів	Відображається як збільшення іншого операційного доходу	Відображається як зменшення  витрат за тією статтею, на яку зазвичай списується собівартість запасів
Операції з нестач і  втрат від псування запасів	Спеціальні правила обліку	Спеціальні правила обліку відсутні
Інформація про запаси, передані на переробку та на комісію	Повинна розкриватися	Розкриття не обов’язкове
Інформація про події  та причини, що викликали збільшення чистої вартості реалізації	Розкриття не вимагається	Розкриття обов’язкове

 

Основними відмінностями  між двома стандартами є склад  запасів, склад витрат, що входять  до собівартості отриманих запасів. 
Однак, виходячи з того, що П(С)БО №9 «Запаси» було засновано на основі МСФЗ №2 «Запаси», сформована система обліку і контролю внаслідок особливостей методологічної бази не завжди відповідає сучасним вимогам.

 

 

2. Теоретичні аспекти обліку виробничих запасів

 

Однією з обов'язкових  умов здійснення процесу виробництва  є забезпечення його предметами праці (виробничими запасами) - сировиною, матеріалами, напівфабрикатами, комплектуючими виробами тощо, з яких або за допомогою  яких здійснюється виробництво продукції. Відмітною особливістю їх є одноразове використання в процесі виробництва, перенесення всієї вартості на собівартість виготовленої продукції (виконаних  робіт, послуг). Тому контроль за збереженням  матеріальних ресурсів, раціональним використанням їх у виробництві  має велике значення.

Запаси — це матеріальні  ресурси (засоби виробництва, предмети споживання, інші цінності), необхідні  для забезпечення розширеного відтворення, обслуговування сфери нематеріального  виробництва та задоволення потреб населення, які зберігаються на складах  або в інших місцях з метою  їх наступного використання.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», під запасами розуміють активи, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
• знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством.

Для промислових підприємств характерною ознакою є висока питома вага у загальній структурі запасів таких цінностей, які призначені для процесу виробництва. Через це вони (цінності) отримали свою назву – «виробничі запаси».

Виробничі запаси – це придбані або  самостійно виготовлені запаси, які  підлягають подальшій переробці на підприємстві або утримуються для іншого споживання в ході нормального операційного циклу.

Запаси призначені для виробництва  підприємства, надання послуг або для перепродажу протягом короткого періоду часу, визначаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, та їх вартість можу бути достовірно визначена.