Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2013 в 16:15, курсовая работа
Данная курсовая работа по теме «Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» написана с целью анализа аудиторских заключений, а также заключений по сопутствующим аудиту услугам».
Данная цель поставила следующие задачи:
- ознакомиться с факторами, влияющими на аудиторские заключения;
- проанализировать структуру аудиторского заключения;
- рассмотреть виды и структуру аудиторских заключений.
Введение………………………………………………………………….……..3
1 Факторы, влияющие на аудиторское заключение………………….……..5
2 Предоставление аудиторского заключения. Виды и структура аудиторских заключений……………………………………………………………….…….12
3 Содержание и оценка отчет аудиторской проверки. Порядок оформления результатов сопутствующих аудиту услуг…………………………….…….21
Заключение………………………………………………………..……………28
Глоссарий……………………………………………………………….………30
Список использованных источников………………………………………….33
Приложения……………………………………………………………………34
Благодаря запросам аудитора руководству аудируемого лица, аудитор извлекает полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в ходе недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица.
В тех случаях, когда у аудируемого лица имеется эффективная система корпоративного управления и представители собственника принимают активное участие в контроле за исполнением руководством аудируемого лица своих обязанностей, аудитору нужно обращаться к представителям собственника, для выявления мнения об адекватности имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, о риске таких недобросовестных действий и ошибок, а также о компетентности и порядочности руководства. Аудитор может получить возможность узнать мнение представителей собственника, например, на встрече с ними для обсуждения общего подхода к проведению аудита и его объема.
Характеристики величины, сложности структуры и формы собственности аудируемого лица в значительной мере влияют на рассмотрение применяемых факторов риска недобросовестных действий.
В отношении крупного аудируемого лица аудитор, как правило, рассматривает сдерживающие факторы ненадлежащего поведения руководства, в частности контроль представителей собственника и внутренний аудит. Аудитор также рассматривает предпринятые руководством аудируемого лица меры по соблюдению этических норм и норм корпоративного поведения.
В отношении малого аудируемого лица многие указанные рекомендации могут быть неприменимыми или менее значимыми.
При столкновении аудитора с обстоятельствами, которые указывают на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут возникнуть в результате недобросовестных действий и ошибок, аудитором выполняются соответствующие процедуры для установления такого факта.
В ходе аудита аудитором
рассматриваются недобросовестн
Обязанностью аудитора не является правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.
Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем в себя неотражение числовых данных либо не раскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.
Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.
Такая ситуация может создаваться в тех случаях, когда на фоне стремления оправдать ожидания рынка или максимально увеличить размеры денежного вознаграждения, размер которого зависит от результатов деятельности, руководством намеренно занимается позиция приводящая к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности, существенно искажая ее данные. Действия руководства аудируемого лица по существенному занижению прибыли могут быть продиктованы желанием снизить базу для налогообложения , или, напротив, по завышению прибыли - могут быть осуществлены для привлечения банковского финансирования.
Результатом недобросовестного составления бухгалтерской отчетности может быть:
-манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, с помощью которых составляется бухгалтерская отчетность;
-искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или иной важной информации.
Структура и содержание аудиторского заключения
Согласно ст. 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Состав и требования, предъявляемые к аудиторскому заключению, установлены новыми федеральными стандартами аудиторской деятельности (приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»): 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».
Аудиторское заключение имеет структуру, приведенную в приложении А.
Наименование. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Адресат адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.
Сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, местонахождение;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
местонахождение;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.
Вводная часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Часть, описывающая объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит провели в соответствии с Законом № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения, правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.
Часть, определяющая ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность. Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Часть, определяющая ответственность аудитора. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита.
«Аудит проводили в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал в себя проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля».
Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом:
«В процессе
оценки данного риска нами рассмотрена
система внутреннего контроля, обеспечивающая
составление достоверной
«Аудит также включал в себя оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом».
Приводится здесь и указание на то, что аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений; проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств на основе тестирования.
Аудитор указывает, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Часть, содержащая мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Стандарт рекомендует для выражения аудиторского мнения использовать слова:
«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20ХХ года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20ХХ год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно содержать разъяснения понятия достоверности, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения.
Дата аудиторского заключения
Подпись аудитора. Здесь дается подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора. На каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.
Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности.
Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица н результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.
Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом:
«Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».
Аудитор должен выразить модифицированное мнение
в аудиторском заключении, если:
на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.
Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.