Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2013 в 16:15, курсовая работа

Описание работы

Данная курсовая работа по теме «Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» написана с целью анализа аудиторских заключений, а также заключений по сопутствующим аудиту услугам».
Данная цель поставила следующие задачи:
- ознакомиться с факторами, влияющими на аудиторские заключения;
- проанализировать структуру аудиторского заключения;
- рассмотреть виды и структуру аудиторских заключений.

Содержание

Введение………………………………………………………………….……..3
1 Факторы, влияющие на аудиторское заключение………………….……..5
2 Предоставление аудиторского заключения. Виды и структура аудиторских заключений……………………………………………………………….…….12
3 Содержание и оценка отчет аудиторской проверки. Порядок оформления результатов сопутствующих аудиту услуг…………………………….…….21
Заключение………………………………………………………..……………28
Глоссарий……………………………………………………………….………30
Список использованных источников………………………………………….33
Приложения……………………………………………………………………34

Работа содержит 1 файл

Аудит Гаврилова.doc

— 374.00 Кб (Скачать)

Благодаря запросам аудитора руководству аудируемого лица, аудитор извлекает полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в ходе недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица.

В тех случаях, когда у аудируемого лица имеется эффективная система корпоративного управления и представители собственника принимают активное участие в контроле за исполнением руководством аудируемого лица своих обязанностей, аудитору нужно обращаться к представителям собственника, для выявления мнения об адекватности имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, о риске таких недобросовестных действий и ошибок, а также о компетентности и порядочности руководства. Аудитор может получить возможность узнать мнение представителей собственника, например, на встрече с ними для обсуждения общего подхода к проведению аудита и его объема.

Характеристики  величины, сложности структуры и  формы собственности аудируемого лица в значительной мере влияют на рассмотрение применяемых факторов риска недобросовестных действий.

В отношении  крупного аудируемого лица аудитор, как правило, рассматривает сдерживающие факторы ненадлежащего поведения руководства, в частности контроль представителей собственника и внутренний аудит. Аудитор также рассматривает предпринятые руководством аудируемого лица меры по соблюдению этических норм и норм корпоративного поведения.

В отношении  малого аудируемого лица многие указанные рекомендации могут быть неприменимыми или менее значимыми.

При столкновении аудитора с обстоятельствами, которые указывают на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут возникнуть в результате недобросовестных действий и ошибок, аудитором выполняются соответствующие процедуры для установления такого факта.

В ходе аудита аудитором  рассматриваются недобросовестные действия, явившиеся причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, в том числе: искажений, возникающих в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, и искажений, которые могут возникнуть в результате присвоения активов. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются: мотивирующие факторы; давление совершенное недобросовестное действие; осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Обязанностью  аудитора не является правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем в себя неотражение числовых данных либо не раскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.

Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.

Такая ситуация может создаваться в тех случаях, когда на фоне стремления оправдать ожидания рынка или максимально увеличить размеры денежного вознаграждения, размер которого зависит от результатов деятельности, руководством намеренно занимается позиция приводящая к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности, существенно искажая ее данные. Действия руководства аудируемого лица по существенному занижению прибыли могут быть продиктованы желанием снизить базу для налогообложения , или, напротив, по завышению прибыли - могут быть осуществлены для привлечения банковского финансирования.

Результатом  недобросовестного составления бухгалтерской отчетности может быть:

-манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, с помощью которых составляется бухгалтерская отчетность;

-искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или иной важной информации.

2 Предоставление аудиторского заключения. Виды и структура аудиторских заключений

 

Структура и  содержание аудиторского заключения

Согласно ст. 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Состав и требования, предъявляемые к аудиторскому заключению, установлены новыми федеральными стандартами аудиторской деятельности (приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»): 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение имеет структуру, приведенную в приложении А.

Наименование. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Адресат адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.

Сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, местонахождение;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

местонахождение;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

Вводная часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Часть, описывающая объем  аудита. В этой части дается указание на то, что аудит провели в соответствии с Законом № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения, правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Часть, определяющая ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность. Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Часть, определяющая ответственность  аудитора. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита.

«Аудит проводили  в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал  в себя проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских  доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля».

Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом:

«В процессе оценки данного риска нами рассмотрена  система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской  отчетности, с целью выбора соответствующих  условиям задания аудиторских процедур».

«Аудит также включал в себя оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом».

Приводится здесь и  указание на то, что аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений; проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств на основе тестирования.

Аудитор указывает, что  полученные в ходе аудита аудиторские  доказательства дают достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Часть, содержащая мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Стандарт рекомендует  для выражения аудиторского мнения использовать слова:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20ХХ года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20ХХ год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно содержать разъяснения понятия достоверности, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения.

Дата аудиторского заключения

Подпись аудитора. Здесь  дается подпись директора или  уполномоченного лица и основного аудитора. На каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

Виды аудиторских  заключений

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности.

Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица н результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом:

«Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение

в аудиторском заключении, если:

на основании полученных аудиторских  доказательств установлено, что  бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

Информация о работе Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности