Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал	Южно-Сахалинский
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	12. Виды, структура и  порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности
Фамилия студента
Имя студента
Отчество студента
№ контракта

 

Содержание

Введение………………………………………………………………….……..3

1 Факторы, влияющие на аудиторское  заключение………………….……..5

2 Предоставление аудиторского  заключения. Виды и структура  аудиторских заключений……………………………………………………………….…….12

3 Содержание и оценка отчета  аудиторской проверки. Порядок оформления  результатов сопутствующих аудиту  услуг…………………………….…….21

Заключение………………………………………………………..……………28

Глоссарий……………………………………………………………….………30

Список использованных источников………………………………………….33

Приложения……………………………………………………………………34

 

 

Введение

Основная цель аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия заключается в знакомстве с системой бухгалтерского учета, которая может включать в себя изучение, анализ, а так же оценку информации об учетной политике и особенностях ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи по изучению, анализу и оценке следующих сторон хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

-учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

-организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

-распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

-организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

-критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки обязана  проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Данная курсовая работа по теме «Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» написана с целью анализа аудиторских заключений, а также заключений по сопутствующим аудиту услугам».

Данная цель поставила  следующие задачи:

- ознакомиться с факторами,  влияющими на аудиторские заключения;

- проанализировать структуру  аудиторского заключения;

- рассмотреть виды  и структуру аудиторских заключений.

При написании данной курсовой работы использовались следующие научные труды:

-Внутренний аудит, Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Серия Высшее образование; Феникс – 2008г.

-Аудит налогообложения Попова Л.; Дис – 2009;

-Аудит. Учебное пособие Терентьева М.И.; Феникс 2009г.

Основная часть

1 Факторы, влияющие на аудиторское заключение

Федеральным стандартом  аудиторской деятельности № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (утв. приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н) определено требование к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, которые совершены обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод (далее - недобросовестные действия).

Разработка стандарта  производилась с учетом международных стандартов аудита. Им установлены единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе планирования, выполнения и оценки результатов аудиторских процедур, и вместе с тем при подготовке аудиторского заключения аудитором должен быть рассмотрен риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут возникнуть в результате недобросовестных действий или ошибок.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и искажений, которые возникают в результате недобросовестных действий.

Ошибкой называется непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно не отражение какого-либо числового показателя или не раскрытие необходимой информации. Примерами ошибок могут являться следующие:

ошибочные действия, которые допущены при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

неправильные  оценочные значения, возникающие  в результате неверного учета  или неверной интерпретации фактов;

ошибки в применении принципов учета, относящихся к  точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Существуют  два типа преднамеренных искажений, которые могут возникнуть в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в процессе аудита:

искажения, возникающие в ходе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие  в результате присвоения активов.

Отличительной особенностью ошибки от недобросовестного действия является отсутствие умысла, лежащее в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестные действия являются преднамеренными и, как правило, предполагают целенаправленное сокрытие фактов.

В ходе проверки могут быть обнаружены два вида искажении: преднамеренное и непреднамеренное (ошибка). Вывод о преднамеренных действиях персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, могут сделать только компетентные органы. При обнаружении искажений аудитор должен решить с точки зрения существенности, то есть решить, является ли  искажение существенным.

Аудиторской  организацией должны учитываться внутренние и внешние факторы, которые способствуют повышению риска появления искажений.

Внутренние факторы

значительные  финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;

зависимость экономического субъекта в определенный период времени от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

несоответствие  величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значительному изменению величины прибыли;

нетипичные сделки, особенно в конце года;

платежи за услуги, которые явно не соответствуют характеру  предоставленной услуги (например, выплачена большая сумма консультанту: в чем консультация - там критическая область);

особенности структуры  капитала и распределения прибыли;

наличие уклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Внешними  факторами являются

состояние отрасли  экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем);

отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) в связи с кризисным состоянием отрасли;

особенности производственной деятельности, технологические особенности производства.

Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок возлагается на  руководство аудируемого лица и представителей собственника согласно  с законодательству РФ. Ответственность вышеназванных лиц так же зависит от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого лица. Практикой корпоративного управления установлено следующее правило:  представителями собственника и руководством аудируемого лица должна создаваться и поддерживаться общая культура честности и высоких моральных принципов и устанаваться надлежащий контроль для предотвращения и обнаружения ошибок и недобросовестных действий.

Представителями собственника должны осуществляться надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечиваться работоспособность средств контроля.

Вместе с тем  руководством аудируемого лица должна быть создана контрольная среда и руководство должно поддерживать политику и процедуры, которые обеспечивают максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица посредством внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая предназначена для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. С помощью такой системы снижаются, но не устраняются полностью риски искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Следовательно, на руководство аудируемого лица возлагается ответственность за любой остающийся риск.

Аудит направлен на обеспечение разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, которые могут быть вызваны как недобросовестными действиями, так и ошибками. Но аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий.

Аудитор не может  получить абсолютную уверенность в  том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть обнаружены. Так как ограничения аудита неотъемлемы, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не обнаружатся.

Риск необнаружения искажений в результате ошибок значительно ниже риска необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий.

Риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников, потому что руководством и представителями собственника занимается положение, которое предполагает их высокий авторитет, честность и порядочность, это дает им возможность обходить процедуры контроля, которые могут быть формально установленны.

Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основанно на разумной уверенности. Поэтому аудит не может гарантировать выявление существенных искажений которые могут быть обнаружены в результате недобросовестных действий или ошибок.

И соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита» аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма.

При планировании аудита руководитель аудиторской группы должен обсудить с другими членами аудиторской группы вопрос, касающийся вероятности того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица может быть, подвержена существенным искажениям в результате недобросовестных действий и ошибок. В таких обсуждениях должны рассматриваться с учетом деятельности конкретного аудируемого лица участки, где ошибки могут быть более вероятны, а также способы возможного совершения недобросовестных действий.

При планировании аудита аудитором должны быть сделаны необходимые запросы руководству аудируемого лица для:

понятия оценки руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки и выяснения особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

осознания организованности руководством аудируемого лица системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы предотвратить и выявить ошибки;

определения, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, которые оказали отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, которые возникли в ходе соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;

определения существенных ошибок, которые были обнаружены руководством аудируемого лица в отчетном периоде.

Так же аудитор больше узнает об аудируемом лице по средством направления запросов руководству аудируемого лица в отношении оценок руководства рисков недобросовестных действий и систем, которые предназначены для их предотвращения и обнаружения.