Виды междынародных стандартов

     активы;

     обязательства;

     капитал;

     доходы  и расходы, включая прибыль и  убытки;

     прочие  изменения капитала, а также движение денежных средств.

     Полный  комплект финансовой отчетности включает:

     бухгалтерский баланс;

     отчет о прибылях и убытках;

     отчет об изменениях капитала, показывающий все изменения капитала или изменения  капитала (а не обычные покупки  и продажи);

     отчет о движении денежных средств;

     примечания, включающие краткое изложение учетной  политики и прочие пояснения.

     МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  и МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» охватывают основные вопросы презентации финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.

     В соответствии с МСФО (IAS) 7 необходимо раскрывать информацию об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.

     В отчете о движении денежных средств  потоки денежных средств подразделяются на потоки денежных средств от:

     операционной  деятельности;

     инвестиционной  деятельности;

     финансовой  деятельности.

     Потоки  денежных средств в иностранной  валюте, от приобретения или выбытия  дочерних предприятий или других бизнес-подразделений должны отражаться в отчетности.

     Согласно  МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения  в расчетных оценках и ошибки»  предприятие должно кратко изложить существенные принципы учетной политики:

     принципы  оценок, используемые в финансовой отчетности;

     прочие  положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.

     МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию  информации о влиянии учетных  оценок и ошибок на отчетные данные.

     Учетная политика — это правила и процедуры, применяемые при составлении  финансовой отчетности. Изменение учетной  оценки — корректировка балансовой стоимости актива, обязательства  или экономического использования  актива. Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, не являются исправлением ошибок. Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах — это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Пропуск  информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как  ошибка.

     К ошибкам относятся:

     арифметические  ошибки;

     неправильное  применение учетной политики;

     недосмотр и неправильное толкование объекта;

     намеренное  искажение.

     Ретроспективное применение — это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда. Ретроспективный  пересмотр показателей финансовой отчетности — это такое представление  показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена. Ретроспективное  применение или ретроспективный  пересмотр показателей могут  быть новыми методами для некоторых  наших читателей. В нашем учебном  пособии по IAS 8 приводятся соответствующие  рекомендации и примеры.

 

2.2. Основные стандарты

 

     Группа  основных стандартов МСФО включает следующие  стандарты.

     МСФО (IAS) 18 «Выручка». Выручка — это  доход от обычной деятельности компании. Доход включает в себя выручку  компании и прочие доходы. Главный  рассматриваемый стандартом вопрос — это определение момента  признания выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность  получения компанией будущих  выгод, которые могут быть оценены.

     МСФО (IAS) 2 «Запасы». Запасы — это:

     активы, предназначенные для продажи  или прошедшие предпродажную  подготовку;

     материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

     В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен  заказчику (аналогично незавершенному производству).

     В стандарте рассматриваются все  виды оценки стоимости запасов —  по себестоимости, справедливая стоимость  и чистая стоимость продаж.

     МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы». Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев  признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в  определении требований к раскрытию  соответствующей информации в финансовой отчетности. Резервы создаются для  обеспечения исполнения будущих  обязательств, характеризующихся неопределенностью. Условные активы — это предполагаемые поступления денежных средств, для  которых характерна неопределенность. Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отражаются в  бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям  получить полное представление о  финансовом положении организации.

     МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов  на прибыль, а также налоговых  последствий:

     операций  текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;

     будущего  возмещения или погашения активов  и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.

     Если  возмещение или погашение активов  и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых  выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает  признание обязательства по отложенному  налогу (или актива по отложенному  налогу).

     МСФО (IAS) 12 также регламентирует:

     признание активов по отложенному налогу, возникающих  при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;

     представление налогов на прибыль;

     раскрытие информации о налогах на прибыль.

2.3. Стандарты по долгосрочным  активам и обязательствам

 

     К группе стандартов МСФО по долгосрочным активам и обязательствам относятся  следующие стандарты.

     МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Основными  вопросами в сфере учета основных средств являются:

     признание основных средств в учете и  отчетности;

     определение их балансовой стоимости;

     амортизационные отчисления;

     подлежащие  признанию убытки от обесценения.

     МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов  не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей  информации в отчетности.

     Актив рассматривается как обесцененный, и МСФО (IAS) 36 требует учитывать  убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена  в процессе использования или  в результате продажи актива).

     МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Инвестиционная собственность —  это собственность, представленная следующими видами активов:

     земля;

     здания;

     часть здания;

     земля и здания.

     Владелец  собственности (или арендатор по договору финансовой аренды) получает арендную плату или прирост стоимости  капитала, или и то, и другое.

     К инвестиционной собственности не относятся:

     средства, используемые в производстве товаров, поставках товаров, продукции, работ  и услуг или в административных целях;

     средства, предназначенные к продаже в  ходе обычной коммерческой деятельности.

     МСФО (IAS) 17 «Аренда». Аренда предусматривает  передачу актива собственником за плату. Краткосрочная аренда обычно учитывается  как операционная аренда, так же, как арендные платежи. За последние 50 лет стремительно увеличился доход  от долгосрочной аренды (финансовой аренды).

     МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется  в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило  за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском  балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

     Операционная  аренда учитывается как статьи расхода  в отчете о прибылях и убытках.

     МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только, если:

     есть  уверенность в том, что в будущем  компания получит экономические  выгоды от этого нематериального  актива;

     стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

     Это требование применяется как к  приобретенным, так и к созданным  внутри компании нематериальным активам.

     МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании. После  первоначального признания, МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

     1) по первоначальной стоимости  за вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения;

     2) по переоцененной стоимости за  вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения.

     МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство  обычно относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, главным  вопросом в учете договоров на строительство является распределение  доходов и затрат по договору строительства  по отчетным периодам, в которых  производились работы. Для осуществления  контроля договоров на строительство  требуется наличие постоянно  действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства  и расчетов.

     К договорам на строительство относятся:

     договоры  на оказание услуг, непосредственно  связанные с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;

     договоры  на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды  после разрушения объектов.

     МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Обычно затраты  по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения. Допускается  альтернативный метод учета, предусматривающий  капитализацию затрат по займам, непосредственно  связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.